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作业成本法在制造企业的运用分析

庄涵智

（中国电子科技集团公司第十研究所，四川成都610000）

摘要：

近年来，各大企业纷纷开展降本增效工作，推行低成本可持续发展战略。随着机器生产普及，制

造费用占比提升，传统的成本分配方法已经无法满足企业对间接成本和辅助费用分摊准确性的需求，也无法客

观地反映资源耗费的过程与结果。运用作业成本法，企业可以对资源耗费采取多种分摊方式，更加准确地归集

成本，避免成本失真；同时，可以识别增值作业、消除非增值作业，为战略管理提供信息支持。本文通过分析

作业成本法的原理，结合制造企业的成本归集方式，给出作业成本法在制造企业的运用建议。

关键词：

作业成本法；制造业；成本管理；制造费用

DOI：10.12317/j.issn.1673-3169.2024.08.011

0引言195000元，B产品分摊成本105000元。

作业成本法，又称ABC成本法，是企业将间接或在作业成本法下，上述案例需要进一步对生产过

辅助资源认定为作业并以此为基础，根据“作业消耗程进行分析，识别作业。假设识别出三项作业，即：设

资源，产品消耗作业”的原则，按照“资源费用→作业备检修作业、机械加工作业、手工加工作业。A、B产

成本→成本对象”的顺序，逐级追溯或分配资源费用。品均需先进行机械加工，随后进入手工加工，完成手工

作业成本由资源动因决定如何分配，作业动因到成本加工程序后才能最终形成完工产品。设备检修作业负

对象的追溯或分配则由作业动因决定，从而实现间接责对机械加工设备和手工加工设备进行检修，作业成

[1]本为72000元，动因是检修次数，其中机械加工设备本

成本的计算和归集。

1作业成本法与传统成本核算方法的比较月检修5次，手工加工设备本月检修1次；机械加工作业

与传统成本核算方法不同的是，作业成本法可以的作业成本为100000元，动因是机器加工工时，工时为

根据不同的作业动因对间接费用进行分摊。传统成本400小时（A产品300小时，B产品100小时）；手工加工

核算方法的缺陷就在于忽略了资源、作业耗费的原因，作业的作业成本为128000元，动因是人工工时，工时为

笼统地根据直接人工、生产工时对间接费用进行分100小时（A产品25小时，B产品75小时）。

配。但现实情况是许多制造费用项目不只与产量相关，在作业成本法下，设备检修这项作业需要根据检修

在此情况下，仅依靠一种方式处理所有的资源耗费分次数这个动因分配至机械加工作业和手工加工作业后，

摊，往往会扭曲真实的成本情况，为企业经营管理层再通过机械加工作业和手工加工作业分配至成本对象

提供错误的成本信息。A产品、B产品。即：A产品成本=120000+35000=155000

在传统成本核算法下，假设生产车间本月仅生产元；B产品成本=40000+105000=145000元。成本计算过

A、B两种产品，产生制造费用300000元需在两个产程见下表1。

品间进行分配，按照工时对两个产品应承担的制造费可以看出，传统成本核算方法夸大了A产品的成

用进行分配。若生产车间本月共发生工时500小时（A本，低估了B产品的成本。若将上述举例继续深入，考

产品325小时，B产品175小时），则A产品分摊成本虑成本在完工产品、在产品之间进行分配的问题，还会

表1产品成本计算表

作业成本（元）

作业名称分配率

机械加工作业手工加工作业

设备检修作业72000÷6=12000