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医院成本核算及财务分析案例

在当前医疗卫生体制改革不断深化、医疗市场竞争日趋激烈的背景下，医院的运营管理面临前所未有的挑战。成本核算作为医院经济管理的核心环节，其准确性与深度直接影响着医院的资源配置、价格制定、绩效考核乃至战略决策。财务分析则基于成本核算数据及其他财务信息，对医院的经营状况、盈利能力和发展潜力进行剖析，为管理层提供有价值的决策支持。本文将结合一个虚构的综合医院案例，阐述成本核算的具体实践过程，并通过财务分析揭示其运营中存在的问题，提出相应的改进建议，以期为医院管理者提供参考。

一、医院成本核算的基本框架与方法

医院成本核算是一项系统性工程，需要明确核算对象、遵循核算原则、选择适宜方法。其核心目标在于真实反映医疗服务过程中的资源消耗，为精细化管理奠定基础。

（一）核算对象与范围

医院成本核算对象通常包括：科室成本、项目成本、病种成本乃至床日成本、诊次成本等。本次案例将重点围绕科室成本核算展开，并延伸至部分项目成本分析，因其是医院进行预算管理、绩效考核和资源调控的基础单元。核算范围涵盖医疗服务过程中所发生的各项直接成本和间接成本，包括人员经费、药品费、卫生材料费、固定资产折旧、无形资产摊销、水费、电费、办公费等。

（二）核算原则与流程

医院成本核算应遵循合法性、可靠性、相关性、分期核算、权责发生制、按实际成本计价、收支配比等基本原则。其基本流程包括：

1.数据收集与整理：从HIS系统、LIS系统、物资管理系统、人力资源系统及财务核算系统等数据源采集原始数据，确保数据的准确性和完整性。

2.成本归集：将各项直接成本直接归集到受益科室或服务项目；对于间接成本，则需先归集到特定的成本中心。

3.成本分摊：采用合理的分摊方法（如阶梯分摊法、交互分配法、直接分配法等）将间接成本分摊至各临床、医技科室。例如，行政后勤科室成本分摊至临床医技科室，医技科室成本再按一定比例分摊至临床科室。

4.成本计算：在完成成本归集与分摊后，计算各科室的总成本和单位成本。

二、案例背景与成本核算实践

（一）案例医院概况

本文选取的案例为一家中等规模的三级综合性医院（下称“某院”），开放床位约XX张，设有内科、外科、妇产科、儿科、医技科室及行政职能部门等共计XX个科室。近年来，随着医疗服务量的持续增长和运营成本的逐年攀升，医院管理层意识到加强成本管控的迫切性，决定从完善成本核算体系入手，提升运营效率。

（二）成本核算实施过程

某院在原有财务核算基础上，引入了更为精细化的成本核算软件，并对相关人员进行了系统培训。

1.科室划分与成本中心设置：将全院科室划分为临床服务类、医疗技术类、医疗辅助类和行政后勤类四大类成本中心。明确各科室的成本责任主体。

2.直接成本归集：

*人员经费：根据人力资源部门提供的考勤及薪酬数据，直接归集至各科室。

*药品及卫生材料：通过HIS系统和物资管理系统，按实际消耗将药品、高值耗材、低值耗材等直接归集至使用科室。

*固定资产折旧：对房屋建筑物、医疗设备等固定资产，按规定的折旧年限和方法计提折旧，并根据使用部门或受益原则归集。

3.间接成本分摊：

*一级分摊（行政后勤类科室向其他类科室分摊）：如院办公室、财务科、人事科等成本，按人员比例、面积比例等因素分摊至临床、医技和医疗辅助科室。

*二级分摊（医疗辅助类科室向临床、医技科室分摊）：如消毒供应中心、门诊挂号收费处等成本，按服务量（如消毒包数量、门诊人次）等进行分摊。

*三级分摊（医技科室向临床科室分摊）：如检验科、放射科等成本，按各临床科室的检查收入比例或检查工作量进行分摊。

4.成本核算结果示例：

以某院心血管内科为例，通过上述流程核算出的某月成本构成如下：

*人员经费占比约XX%

*药品成本占比约XX%

*卫生材料成本占比约XX%

*折旧及摊销占比约XX%

*其他费用（水电、办公等）占比约XX%

该科室当月总成本为XX万元，床日成本约为XX元，诊次成本约为XX元。

三、基于成本核算数据的财务分析

成本核算数据是财务分析的基石。某院财务部门利用成本核算结果，结合收入数据，从多个维度进行了深入分析。

（一）科室运营效率分析

通过计算各科室的成本收益率（科室收入/科室成本）、人均业务收入、百元成本创收入等指标，评估科室的投入产出效率。

*发现问题：分析显示，部分临床科室虽然收入较高，但成本收益率却偏低，主要原因在于药品和卫生材料成本占比过高，“重收入、轻成本”现象依然存在。另有个别医技科室，设备利用率不高，导致单位成本偏高。

*对比分析：将各科室的成本构成、关键效率指标与院内历史同期数据、同行业标杆医院数据进行对比，找出差距和改进空间。例如，某院骨科的卫生材料成本占比显