金融资产分类金融负债分类公允价值确定以摊余成本计量金融资产核算.docVIP

金融工具的分类

一、金融财产的分类

【例题·多项选择题】以下对于金融财产重分类的表述中，正确的有（）。

初始确以为以摊余成本计量的金融财产，在知足条件时能够重分类为以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产

初始确以为以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产的，不得重分类为以摊余成本计量的金融

财产

初始确以为以公允价值计量且其改动计入其余综合利润的金融财产的（债权投资），在知足条件时能够重分类为以摊余成本计量的金融财产

初始确以为以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产的，不得重分类为以公允价值计量且其变

动计入其余综合利润的金融财产

【答案】AC

【分析】金融财产的三种分类在知足条件时（即公司改变其管理金融财产的业务模式）能够从头分类，选项

A和C正确。

【例题·判断题】公司拥有以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融财产的时间超出一年后，应将其重

分类为以公允价值计量且其改动计入其余综合利润的金融财产。（）（2013年改编）

【答案】×

【分析】金融财产的从头分类其实不是以拥有时间作为标准，而是应该以公司拥有该金融财产的业务模式和该

金融财产的合同现金流量特点作为分类标准。

二、金融欠债的分类

1.观点

金融欠债，是指公司切合以下条件之一的欠债：

（1）向其余方交托现金或其余金融财产的合同义务。

【提示】预收账款不属于金融欠债，因其致使的未来经济利益流出是商品或服务，

财产的合同义务。

不是交托现金或其余金融

2）在潜伏不利条件下，与其余方互换金融财产或金融欠债的合同义务。比如，公司签出的看涨期权或看跌期权。

（3）未来须用或可用公司自己权益工具进行结算的

非衍生工具合同，且公司依据该合同将交托

可变数目的

自己权益工具。

（4）未来须用或可用公司自己权益工具进行结算的金额的现金或其余金融财产的衍生工具合同除外。

衍生工具合同，但以固定数目的自己权益工具互换固定

分类

除以下各项外，公司应该将金融欠债分类为以摊余成本计量的金融欠债：

1）以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融欠债，包含交易性金融欠债（含属于金融欠债的衍生工具）和指定为以公允价值计量且其改动计入当期损益的金融欠债。

2）不切合停止确认条件的金融财产转移或持续涉入被转移金融财产所形成的金融欠债。

（3）不属于上述（1）或（2）情况的财务担保合同，以及不属于上述（1）情况的、以低于市场利率贷款的

贷款许诺。

【提示】在非同一控制下的公司归并中，公司作为购置方确认的或有对价形成金融欠债的，该金融欠债应该

依据以公允价值计量且其改动计入当期损益进行会计办理。

公司对金融欠债的分类一经确立，不得更改。

三、公允价值确实定

公允价值，是指市场参加者在计量日发生的有序交易中，销售一项财产所能收到或许转移一项欠债所需支付的价钱。

公司应该将公允价值计量所使用的输入值区分为三个层次，并第一使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。

1）第一层次输入值

第一层次输入值是在计量日能够获得的同样财产或欠债在活跃市场上未经调整的报价。

2）第二层次输入值

第二层次输入值是除第一层次输入值外有关财产或欠债直接或间接可察看的输入值。对于拥有合同限期等

详细限期的金融财产，第二层次输入值应该在几乎整个限期内是可察看的。

第二层次输入值包含：

①活跃市场中近似金融财产的报价；

②非活跃市场中同样或近似金融财产的报价；

③除报价之外的其余可察看输入值，包含在正常报价间隔时期可察看的利率和利润率曲线、隐含颠簸率和

信誉利差等；

④市场考证输入值等。市场考证的输入值是指经过有关性剖析或其余手段获取的主要根源于可察看市场数据或许经过可察看市场数据考证的输入值。

3）第三层次输入值

第三层次输入值是有关财产或欠债的不行察看输入值，主要包含不可以直接察看和没法由可察看市场数据验

证的利率、股票颠簸率、公司使用自己数据做出的财务展望等。

第二节以摊余成本计量的金融财产的核算

一、以摊余成本计量的金融财产概括

金融财产同时切合以下条件的，应该分类为以摊余成本计量的金融财产：

1）公司管理该金融财产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。

2）该金融财产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

二、以摊余成本计量的金融财产的会计办理（一）债权投资的初始计量

【提示】

1）“成本”明细科目一般登记债券的面值；

2）“利息调整”明细科目一般登记债券面值与其公允价值的差额；

3）“应计利息”明细科目登记到期一次还本付息债券每期计提的利息。

公司获得债权投资应该依据公允价值计量，获得债权投资所发生的交易花费计入债权投资的初始确认金

额。

【提示】交易性金融财产入账成本中不包含支付的交易花费。

公司获得债权投资支付的