解读企业内部控制应用指引第11号——工程项目.docxVIP

一、核心目标与总体精神

第11号指引的核心目标是：促进企业实现工程项目管理目标，保护企业资产安全，提高工程项目管理和运营效率。

其总体精神可以概括为：

风险导向：?识别并管控工程项目全过程中的关键风险点。

流程规范：?将项目管理活动标准化、流程化，减少随意性。

权责分明：?明确各部门和岗位的职责权限，形成相互制约、相互监督的机制。

全程控制：?对工程项目的决策、准备、实施到竣工交付的整个生命周期进行闭环管理。

二、工程项目的主要风险

指引开篇明义，指出了工程项目至少应当关注的几个方面风险，这也是企业需要着力防范的重点：

立项缺乏可行性研究或流于形式：?决策不当，盲目上马，可能导致项目失败，甚至难以形成资产或资产闲置。

项目招标暗箱操作：?存在商业贿赂等舞弊行为，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。

工程造价信息不对称：?技术方案不落实，预算脱离实际，可能导致项目投资失控。

工程物资质次价高：?采购过程不当，可能导致工程物资质次价高，影响工程质量和进度。

工程监理不到位：?监理制度不健全，可能导致工程质量存在隐患。

项目资金使用管理混乱：?工程价款结算管理不严格，可能导致项目资金流失或虚增建造成本。

竣工验收不规范：?验收标准不明、把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患。

三、关键业务流程与控制要点

第11号指引将工程项目的内部控制划分为四个主要环节，并对每个环节的关键控制点提出了具体要求。

1.工程立项

这是项目的“出生证”，决定了项目的方向和可行性。

控制要点：

可行性研究：?必须编制详细的可行性研究报告，组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家进行集体评审。评审意见应作为项目决策的重要依据。

项目决策：?应当按照规定的权限和程序进行集体决策，任何个人不得单独决策或擅自改变集体决策意见。决策过程应有完整的书面记录。

立项审批：?重大工程项目应当报经董事会或类似权力机构集体审议批准。总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策。

2.工程设计与造价

这个环节决定了项目的“蓝图”和成本基础。

控制要点：

初步设计/施工图设计：?引入竞争机制，择优选择设计单位。推行限额设计，将总体投资限额分解到各个专业和部分。

概预算编制：?组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概预算进行审核，确保概预算编制科学、合理。

审核与修改：?严禁设计与采购由同一部门负责，建立严格的概预算审核制度，确保概预算的准确性。

3.工程招标

这是选择承包商的关键步骤，是舞弊高发区。

控制要点：

公平、公正、公开：?发布招标公告，提供充足的投标时间。任何单位和个人不得非法干预、影响评标过程和结果。

标底/评标标准：?合理确定标底，科学制定评标标准。评标委员会应由企业代表和有关技术、经济等方面的专家组成。

保密与分离：?标底编制和评标等工作应当严格保密。负责立项、招标的机构与负责评标的机构应相互分离。

4.工程建设与验收

这是项目的实施和交付阶段，直接关系到工程质量、进度和成本。

控制要点：

采购与合同管理：?按照采购业务内部控制的要求，采购工程物资。加强合同管理，明确双方的权利和义务。

工程监理：?实行严格的工程监理制度，委托具有相应资质的监理单位进行监理。未经监理人员签字，工程物资不得在工程上使用或安装。

工程变更：?建立严格的工程变更审批制度，重大的项目变更应按照项目决策和概预算控制的程序重新履行审批手续。

资金支付：?建立完善的工程价款结算制度，明确付款流程。财会部门应当对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。

竣工验收：

验收准备：?编制竣工决算，开展竣工决算审计。未实施竣工决算审计的工程项目，原则上不得办理竣工验收手续。

正式验收：?及时组织设计、施工、监理及企业内部相关部门进行验收。对验收合格的工程项目，应编制财产清单，办理资产移交手续。

项目后评估：?在工程项目竣工投产后，应建立完工项目后评估制度，对项目目的、执行过程、效益、作用和影响进行系统、客观的分析和总结。

四、对企业内控实践的指导意义

制度建设的蓝图：?企业应参照指引，制定本单位的《工程项目管理制度》，将指引的要求具体化、制度化。

职责分离的强化：?指引反复强调关键职责的分离，如立项与决策、招标与评标、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工决算审计等，这是内控的核心。

文档管理的规范：?从可行性研究报告、决策会议纪要、招标文件、合同、监理日志到竣工决算，指引要求对所有关键环节留下书面痕迹，确保过程可追溯。

财务的深度参与：?指引明确要求财会负责人参与项目决策，财会部门需对价款支付进行审核，强调了财务在工程项目中的监督与控制职能。

总结

《企业内部控制应用指引第11号——工