债务重组核算方法与账务处理.pdfVIP

第五节重组的核算

一、重组的概念和方式

（一）重组的概念

重组，是指在人发生财务的情况下，债权人按照其与人达成的协议或

者的裁定作出让步的事项。

“人发生财务”，是指因人出现周转、经营陷入困境或者其他原

因，导致其无法或者没有能力按原定条件偿还的情况。

“债权人作出让步”，是指债权人同意发生财务的人现在或者将来以低于重组债

务账面价值的金额或者价值偿还。主要包括：债权人减免人部分本金或者利息、

降低人应付的利率等。

（二）重组的方式

主要包括以下四种：

1.以资产清偿

2.将转为资本

3.修改其他条件，如减少本金、减少利息等，不包括上述1和2两种方式

4.以上三种方式的组合等

【提示】这里的重组指的是持续经营条件下的重组。重组的前提是人

发生财务，结果是债权人做出让步。非人发生财务，或者非债权人做出让步的

情况下发生的，不属于重组的范畴。这里的“重组”也不包括人在非持续经营

条件下的重组，如处于或改组时的重组。

二、重组的账务处理

（一）以现金清偿

1.人的账务处理

以现金清偿，将重组的账面价值与实际支付的现金之间的差额，确认为重

组利得计入营业外收入。

【提示】上述的“账面价值”利息的，还应加上应付未付利息，如长期借款；

有溢（折）价的，还应加上尚未摊销的溢价或减去尚未摊销的折价（如应付债券）

分录：

借：应付账款等

贷：存款

营业外收入—重组利得（贷方差额）

2.债权人的账务处理

债权人应将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为重组损失计入营

业外支出；已对重组债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有损失

的，计入营业外支出；冲减后减值准备仍有余额的，冲减当期“资产减值损失”。

分录：

借：存款

坏账准备

营业外支出—重组损失（借方差额）

贷：应收账款等

资产减值损失（贷方差额）

【例14-9】2×16年2月10日，光明公司销售一批材料给长江公司，不含税价格

Section5AccountingforDebt

Restructuring

1.Conceptandmethodsofdebtrestructuring

(1)Theconceptofdebtrestructuring

Debtrestructuringreferstoamatterinwhichthecreditormakesconcessionsinaccordancewiththeagreement

reachedwiththedebtororthecourts