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2025年中级会计实务试题答案详解

甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积。2025年发生以下经济业务，假设不考虑其他税费及除增值税、所得税外的其他因素，相关业务均具有商业实质：

业务一：长期股权投资与企业合并

2025年1月1日，甲公司以银行存款5000万元作为对价，取得乙公司80%的股权，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为6000万元（与账面价值一致），其中股本4000万元、资本公积1200万元、盈余公积400万元、未分配利润400万元。合并协议约定，若乙公司2025年净利润超过800万元，甲公司需额外支付乙公司原股东300万元现金。购买日根据乙公司历史业绩及市场预测，甲公司预计乙公司2025年净利润很可能达到1000万元，故将或有对价按300万元公允价值计入合并成本。

2025年12月31日，乙公司实际实现净利润1200万元（未作利润分配），甲公司按约定支付额外对价300万元。

要求：（1）计算甲公司购买日合并成本及商誉；（2）编制甲公司购买日及支付或有对价时的相关会计分录。

解析：

（1）非同一控制下企业合并的合并成本为购买方付出对价的公允价值，包括或有对价的公允价值。购买日甲公司预计或有对价很可能支付，故合并成本=5000+300=5300万元。商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=5300-6000×80%=5300-4800=500万元。

（2）购买日分录：

借：长期股权投资——乙公司5300

贷：银行存款5000

预计负债300

2025年12月31日，乙公司实际净利润达标，甲公司支付300万元：

借：预计负债300

贷：银行存款300

业务二：收入确认与计量

2025年3月1日，甲公司与丙公司签订一项设备销售及安装合同，总价款800万元（不含税）。合同约定：甲公司向丙公司销售一台定制设备（成本500万元），并负责安装调试；设备控制权在交付时转移，安装服务可由其他第三方提供。甲公司单独销售该设备的价格为700万元，单独提供安装服务的价格为100万元。

2025年4月1日，甲公司将设备运抵丙公司并经其验收，丙公司支付60%合同价款；2025年6月30日，安装完成并经丙公司验收合格，丙公司支付剩余40%价款。安装过程中，甲公司发生安装成本60万元（均为职工薪酬）。

要求：（1）判断甲公司销售设备与安装服务是否构成单项履约义务；（2）计算设备销售与安装服务的交易价格分摊；（3）编制2025年4月1日、6月30日相关会计分录。

解析：

（1）根据收入准则，安装服务可由第三方提供，说明安装服务与设备销售之间可明确区分，且客户可单独受益，因此设备销售与安装服务构成两项单项履约义务。

（2）交易价格按单独售价比例分摊：

设备分摊金额=800×（700/(700+100))=700万元

安装服务分摊金额=800×（100/(700+100))=100万元

（3）2025年4月1日，设备控制权转移，确认设备销售收入：

借：银行存款480（800×60%×1.13）

贷：主营业务收入700

应交税费——应交增值税（销项税额）91（700×13%）

合同负债（倒挤）-311（注：此处需注意，实际收款为800×60%×1.13=542.4万元，正确分录应为：

借：银行存款542.4（800×60%×1.13）

贷：主营业务收入700

应交税费——应交增值税（销项税额）91（700×13%）

合同负债（542.4-91）=451.4（因设备收入700万元，对应增值税91万元，已收542.4万元中包含增值税部分，故合同负债应为已收金额扣除已确认收入的增值税部分，即542.4-91=451.4万元，后续安装服务确认时冲减）

同时结转设备成本：

借：主营业务成本500

贷：库存商品500

2025年6月30日，安装完成，确认安装服务收入：

借：合同负债451.4

银行存款361.6（800×40%×1.13=361.6）

贷：主营业务收入100

应交税费——应交增值税（销项税额）13（100×13%）

结转安装成本：

借：主营业务成本60

贷：应付职工薪酬60

业务三：金融资产的分类与计量

2025年1月1日，甲公司支付价款1020万元（含交易费用20万元）购入丁公司于2025年1月1日发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%，每年12月31日付息，到期还本。