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2025年中级财务会计新版习题答案解析题库

甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，2024年发生以下经济业务，要求根据企业会计准则对相关业务进行会计处理并回答问题：

业务一：存货跌价准备的计提与转回

2024年1月1日，甲公司库存A材料2000千克，成本为400万元（单位成本2000元/千克）。2024年3月1日，甲公司与乙公司签订销售合同，约定2024年6月1日向乙公司销售A材料1500千克，合同单价2200元/千克（不含增值税）。2024年3月31日，A材料市场价格跌至1900元/千克（不含增值税），预计销售每千克A材料将发生销售费用及相关税费50元。2024年5月31日，A材料市场价格回升至2100元/千克（不含增值税），其他销售费用及税费不变。

要求：计算2024年3月31日、5月31日应计提或转回的存货跌价准备金额，并编制相关会计分录。

解析：

根据《企业会计准则第1号——存货》，资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量。可变现净值需区分有合同部分与无合同部分：

1.2024年3月31日：

有合同部分（1500千克）：可变现净值=合同价-销售税费=1500×(2200-50)=1500×2150=322.5万元；成本=1500×2000=300万元；成本低于可变现净值，无需计提跌价准备。

无合同部分（500千克）：可变现净值=市场价-销售税费=500×(1900-50)=500×1850=92.5万元；成本=500×2000=100万元；应计提跌价准备=100-92.5=7.5万元。

合计计提存货跌价准备7.5万元。

会计分录：

借：资产减值损失75000

贷：存货跌价准备75000

2.2024年5月31日：

有合同部分（1500千克）：合同未执行完毕，仍按合同价计算可变现净值=1500×(2200-50)=322.5万元；成本300万元，无需调整。

无合同部分（500千克）：可变现净值=500×(2100-50)=500×2050=102.5万元；成本100万元；原已计提跌价准备7.5万元，当前可变现净值高于成本，应转回跌价准备=7.5万元（以原计提金额为限）。

会计分录：

借：存货跌价准备75000

贷：资产减值损失75000

业务二：固定资产折旧、减值及处置

甲公司2022年12月31日购入一台生产设备，原价1200万元，预计使用年限5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2024年12月31日，因市场环境变化，该设备出现减值迹象。当日，设备公允价值减处置费用后的净额为500万元，预计未来现金流量现值为520万元。2025年6月30日，甲公司将该设备以550万元（不含增值税）出售，发生处置费用10万元。

要求：

（1）计算2023年、2024年折旧额；

（2）判断2024年末是否减值并计算减值损失；

（3）编制2025年处置设备的会计分录。

解析：

（1）年折旧额=1200÷5=240万元；2023年、2024年各计提折旧240万元，累计折旧480万元，账面价值=1200-480=720万元。

（2）根据《企业会计准则第8号——资产减值》，可收回金额为公允价值减处置费用净额与未来现金流量现值两者较高者，即520万元。账面价值720万元＞可收回金额520万元，应计提减值损失=720-520=200万元。减值后账面价值=520万元，剩余使用年限3年（原5年已使用2年）。

（3）2025年1-6月折旧额=520÷3×6/12≈86.67万元；处置时账面价值=520-86.67=433.33万元。处置净收益=550-10-433.33=106.67万元。

会计分录：

①计提2025年上半年折旧：

借：制造费用866700

贷：累计折旧866700

②转入固定资产清理：

借：固定资产清理4333300

累计折旧5666700（480万+86.67万）

固定资产减值准备2000000

贷：固定资产

③支付处置费用：

借：固定资产清理100000

贷：银行存款100000

④收到处置价款：

借：银行存款6215000（550万×1.13）

贷：固定资产清理5500000

应交税费——应交增值税（销项税额）715000

⑤结转处置损益：

借：固定资产清理1066700

贷：资产处置损益1066700

业务三：收入确认（时段履约义务）

2024年4月1日，甲公司与丙公司签订一项办公楼建造合同，合同总价款3000万元（