非同一控制下控股合并会计处理及合并报表编制.pdfVIP

二、处理

（一）非同一控制下的合并

1.长期股权投资的初始投资成本确定

参见第四章内容。

2.日合并财务报表的编制

日抵消分录：

借：股本

资本公积

盈余公积未

分配利润

商誉（借方差额）

贷：长期股权投资

少数股东权益

盈余公积或未分配利润（贷方差额）

【例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中1000万股普通

股（每股面值1元，市场价格为8.75元），取得了S公司70%的股权。编制方于日

的合并资产负债表。

（1）确认长期股权投资：

借：长期股权投资8750

贷：股本1000

资本公积——股本溢价7750

（2）计算确定商誉：

假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并

中应确认的合并商誉：

合并商誉=企业合并成本-合并中取得被方可辨认净资产公允价值份额

=8750-10850×70%=1155（万元）

表24-2资产负债表（简表）20×7年6月30日单位：万元

P公司S公司

项目

账面价值账面价值公允价值

资产：

货币4312.50450450

存货6200255450

应收账款300020002000

长期股权投资500021503800

固定资产：

固定资产1000040005500

减：累计折旧300010000

固定资产净值70003000

无形资产45005001500

2.Accountingtreatment

(1)Holdingsmergernotundercommoncontrol

1.Determinationoftheinitialinvestmentcostoflong-termequityinvestment

SeeChapter4。