注税法一基础二章增值税：抵扣进项税三类处理方法.pdfVIP

10.抵扣的进项税的三类具体处理方法（重点和难点）

第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本

【案例】某企业（一般）购入一批材料用于在建工程，

注明价款100000元，17000元，则该企业抵扣进项税，该批货物采

购成本为117000元。

第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口免抵退免征和抵扣税额：作进

项税转出处理

进项税额转出有常见的三种转出方法，即：

直接计算转出法

还原计算转出法

比例计算转出法

（1）直接计算进项税转出的方法——适用于材料的损失、改变用途等

【案例】某企业（一般）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于

职工福利，账面成本10000元，则需要作进项税转出=10000×17%=1700（元）。

（2）还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品、运费的损失

【案例】某企业（一般）将一批以往购入的材料因管理不善毁损，账面成

本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：

进项税转出=（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）。

【例题•单选题】某食用油为一般，2011年8月因发生自然损

失库存的一批包装物，成本20000元，已抵扣进项税额。外购的一批免税农产品因管理不善

发生霉烂，账面成本43000元(其中运费成本为2790元），已抵扣进项税额。该当期

应转出进项税额(）元。（2012年）

A.5422.60B.6218.39

C.8822.60D.9618.39

【】B

【解析】因管理不善损失农产品的进项税不可以抵扣，但因自然损失库存包装物的

进项税可以抵扣。免税农产品和费的进项税额转出应使用还原转出法，同时注意扣除率

的适用。应转出进项税额=（43000-2790）÷（1-13%）×13%÷（1-7%）×7%=6218.39

（元）。

（3）比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的损失

【案例】某服装厂（一般）外购比例60%，某月因管理不善毁损一批账面

成本20000元的成衣，其需要转出进项税：20000×60%×17%=2040（元）。

第三类，平销返利的返还收入追加冲减进项税处理

凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均

应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税金，不征收营业税。

当期应冲减进项税金=当期取得的返还/（1+所购货物适用的税率）×所购货

物适用的税率

【案例】某商场（一般）受托代销某服装厂服装，当月销售服装取得零售

额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂销售额20%的返还收入20000元；

当月该商场允许某电锅厂进店销售电锅新产品，一次收取进店费30000元，则该商

场当期应冲减进项税=20000/（1+17%）×17%=2905.98（元）。

10.Specifictreatmentmethodsforthethreetypesofinputtaxthatar