注会审计函证程序实施要点分析.pdfVIP

11.[例题简答-函证]

A师是X公司20×4年度财务报表审计业务的项目。在审计过程中,需要实施

函证程序,以获取充分、适当的审计。

审计工作底稿记载的相关内容摘录如下：

（1）拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计，以证实应收账款的存在认定、营

业收入的发生认定和营业成本的完整性认定。

（2）采用跟函方式的某同意师独自前往执行函证程序，A师没有要求

X公司的财务人员跟随前往。

（3）如果部分人直接向X公司回函，只要X公司没有拆封且直接转交项目组，就不必

要求人直接向回函。

（4）为应对关联方的特别风险，在向关联方函证时，直接以师的名义寄发

积极式询证函。

（5）甲客户回函不承认截至20×4年12月31日积欠X公司100万元货款的记录，但承认

20×4年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，回函中附有包括“3个月内可以无条件退货”

在内的补充销售协议。因X公司已于20×5年1月20日收款,该笔应收账款不存在错报。

（6）寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日前一天也没有收到回函，

拟按审计范围受限对财务报表保留意见。

要求：

请逐一考虑上述每种情况,师的制定的函证计划或作出的函证决策是否存在

不当之处,如认为存在不当之处，请简要说明理由。

[]

（1）拟通过实施函证程序，获取充分、适当的审计，以证实应收账款的存在认定、营

业收入的发生认定和营业成本的准确性认定。

存在不当之处。函证程序可以证实应收账款的存在认定与营业收入的发生认定，但不足以

证实营业成本的完整性认定。

（2）采用跟函方式的某同意师独自前往执行函证程序，A师没有要求

X公司的财务人员跟随前往。

不存在不恰当之处。[理由：如果被询证者同意师独自前往被询证者执行函证程序，

师可以独自前往]

（3）如果部分人直接向X公司回函，只要X公司没有拆封且直接转交项目组，就不必

要求人直接向回函。

存在不当之处。即使X公司没有拆封且直接转交给，也不符合审计准则的规定。注

册师不能同意人将询证函直接寄给X公司。

（4）为应对关联方的特别风险，在向关联方函证时，直接以师的名义寄发

积极式询证函。

存在不当之处。应以被审计单位的名义向客户函证。以名义实施函证不符合

审计准则规定。

（5）甲客户回函不承认截至20×4年12月31日积欠X公司100万元货款的记录，但承认

20×4年10月15日已收到X公司的80吨Y产品，回函中附有包括“3个月内可以无条件退货”

在内的补充销售协议。因X公司已于20×5年1月20日收款,该笔应收账款不存在错报。

存在不当之处。X公司于20X4年末在退货期届满之前确认营业收入,不符合制度规定,

应要求X公司调整相应财务报表。

（6）寄发给欠款金额最大的乙公司的积极式询证函直到审计报告日前一天也没有收到回函，

拟按审计范围受限对财务报表保留意见。

11.[ExampleQuestionShortAnswer-Confirmation]