子及联营企业潜在普通股对每股收益计算影响分析.pdfVIP

六、子公司、合营企业或联营企业的潜在普通股

子公司、合营企业、联营企业能够转换成其普通股的稀释性潜在普通股时，不仅应

当包括在其稀释每股收益的计算中，而且还应当包括在合并稀释每股收益以及投资者稀释每股

收益的计算中。

【例26-6】甲公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为72000万元（不包括

子公司乙公司利润或乙公司支付的股利），在外普通股加权平均数为60000万股，持有

乙公司70%的普通股股权。乙公司20×7年度归属于普通股股东的净利润为32400万元，

在外普通股加权平均数为l3500万股，该普通股当年平均市场价格为8元。年初，乙

公司对外900万份可用于其普通股的认股权证，行权价格为4元，甲公司持有l8

万份认股权证，当年无认股权证被行权。假设除股利外，母子公司之间没有其他需抵销的内

部；甲公司取得对乙公司投资时，乙公司各项可辨认资产等的公允价值与其账面价值一

致。

20×7年度每股收益计算如下：

（1）子公司每股收益：

①基本每股收益=32400/13500=2.4（元/股）

②调整增加的普通股股数=900-900×4/8=450（万股）

稀释每股收益=32400/（13500+450）=2.32（元/股）

（2）合并每股收益：

①归属于母公司普通股股东的母公司净利润=72000（万元）

包括在合并基本每股收益计算中的子公司净利润部分=2.4×13500×70%=22680（万元）

基本每股收益=（72000）/60000=1.58（元/股）

②子公司净利润中归属于普通股且由母公司享有的部分=2.32×13500×70%=21924（万

元）

子公司净利润中归属于认股权证且由母公司享有的部分=2.32×450×18/900=20.88（万

元）

稀释每股收益=（72000+20.88）/60000=1.57（元/股）

第四节每股收益的列报

一、重新计算

（一）派发股利、转增资本、拆股和并股

企业派发股利、转增资本、拆股或并股等，会增加或减少其在外普通股

或潜在普通股的数量，但不影响所有者权益总额，也不改变企业的能力。企业应当在相

关报批手续全部完成后，按调整后的股数重新计算各列报期间的每股收益。上述变化发生于

资产负债表日至财务报告批准报出日之间的，应当以调整后的股数重新计算各列报期间的每

股收益。

【例26-7】某企业20×6年和20×7年归属于普通股股东的净利润分别为1596万

元和1848万元，20×6年1月1日在外的普通股800万股，20×6年4月1日按市价

新普通股l60万股，20×7年7月1日分派股利，以20×6年12月31日总股本960

万股为基数每l0股送3股，假设不存在其他股数变动因素。20×7年度比较利润表中基本

每股收益的计算如下：

20×7年度在外普通股加权平均数=（800+160+288）×l2/12=1248（万股）

20×6年度在外普通股加权平均数=800×1.3×12/12+160×1.3×9/12=1196（万

股）

6.Potentialcommonsharesissuedbysubsidiaries,jointventuresorassociates

Whensubsidiaries,jointventuresandassociatesissuedilutivepotentialordinarysharesthatcan

beconvertedintotheirordinaryshares,