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企业内控审计流程指导手册

引言

在当前复杂多变的商业环境中，健全有效的内部控制是企业稳健经营、防范风险、提升管理效率、保障信息真实可靠的基石。内部控制审计（以下简称“内控审计”）作为对企业内部控制有效性进行独立评价的活动，其重要性日益凸显。本手册旨在为企业内部审计人员及相关从业人员提供一套系统、规范且具有实操性的内控审计流程指引，以期帮助企业提升内控审计工作的质量与效率，充分发挥内控审计在公司治理中的监督与增值作用。

本手册所指内控审计，是指审计机构或人员依据国家相关法律法规、企业内部规章制度以及公认的内部控制框架（如COSO框架或国内相关指引），对企业内部控制设计与运行的有效性进行的独立检查和评价，并提出改进建议的过程。

一、审计准备阶段

审计准备阶段是整个内控审计工作的起点，其充分与否直接影响后续审计工作的质量与效率。

1.1审计项目启动与立项

审计部门应根据企业年度审计计划、董事会或审计委员会的要求、以及企业经营管理中出现的重大风险或问题，确定内控审计项目。项目立项需明确审计目标、初步范围及审计资源的初步配置。对于常规性内控审计，通常按年度或半年度进行规划；对于专项内控审计，则根据特定需求或风险事件触发。

1.2组建审计团队与明确职责

根据审计项目的性质、范围和复杂程度，选拔具备相应专业胜任能力、经验及独立性的审计人员组建审计团队。明确审计项目负责人、主审及其他成员的职责分工，确保责任到人。审计团队成员应保持独立性，与被审计单位或审计事项不存在可能影响其独立作出判断的经济利益、人际关系或其他因素。

1.3初步了解被审计单位及环境

审计团队应通过查阅企业章程、组织结构图、战略规划、年度报告、过往审计报告、行业资料等方式，初步了解被审计单位的业务性质、经营规模、组织架构、股权结构、主要经营活动、财务状况、所处行业环境、面临的主要风险及内部控制的大致情况。这有助于审计人员把握审计重点，识别潜在风险领域。

1.4制定审计计划

审计计划是指导审计工作有序开展的纲领性文件。审计项目负责人应组织团队成员在初步了解的基础上，制定详细的审计计划，主要包括：

*审计目标：明确本次内控审计希望达成的具体目标，例如评价特定业务流程内控设计的合理性与运行的有效性，或针对某类风险的控制措施的充分性等。

*审计范围：界定审计所涉及的业务单元、部门、业务流程、会计期间等。范围的确定应基于风险评估结果，突出重点。

*审计策略与方法：确定采用的审计方法，如访谈、检查、观察、穿行测试、抽样测试、文件审阅等，并规划各阶段的时间安排。

*审计资源配置：明确审计团队成员的具体分工、时间投入以及所需的其他资源支持。

*重要性水平的初步判断：考虑财务报表整体的重要性以及特定类别交易、账户余额或披露的重要性，为识别重大错报风险和设计进一步审计程序提供基础。

*风险评估程序：规划用于了解内部控制、识别和评估重大错报风险的程序。

审计计划需经过适当的审批程序后方可执行。

1.5下发审计通知书

在审计工作开始前，审计部门应向被审计单位下发正式的审计通知书。通知书应载明审计项目名称、审计目标、审计范围、审计时间、审计组成员、被审计单位应提供的资料及配合事项等。被审计单位应在收到通知书后，及时做好资料准备和人员协调等配合工作。

二、审计实施阶段

审计实施阶段是内控审计工作的核心环节，旨在通过系统的方法收集充分、适当的审计证据，以评估内部控制的有效性。

2.1了解和记录内部控制

审计人员需深入了解被审计单位内部控制的设计。这通常通过以下方式进行：

*访谈：与被审计单位的管理层、业务部门负责人、关键岗位员工进行访谈，了解其对内部控制的理解、相关制度的制定与执行情况、业务流程的实际操作等。

*检查：查阅被审计单位的各项管理制度、业务流程文件、岗位职责说明书、授权审批文件、会议纪要、会计凭证、账簿、报表等，以核实内部控制制度的存在性和书面规定。

*观察：实地观察被审计单位的业务活动和内部控制的运行情况，例如观察仓库的出入库管理、现金的盘点过程等。

在充分了解的基础上，审计人员需将内部控制的设计情况以适当的方式记录下来，常用的记录方法包括：

*文字描述法：用文字详细描述被审计单位某项业务流程的内部控制情况。

*流程图法：用图形符号和流程线直观地描绘业务流程和控制点。

*调查问卷法：设计标准化的问卷，向相关人员了解内部控制的设置和执行情况。

记录应清晰、准确，便于后续审计工作的开展和复核。

2.2评估内部控制的设计有效性

在了解和记录内部控制之后，审计人员需要评估内部控制设计的合理性和适当性，即判断设计的内部控制是否能够有效防范和控制相关风险，实现控制目标。评估时应考虑：

*控