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浅议交通运输业营改增

——以上海地域营改增试点企业具体实施为例

内容摘要：上海1月1日首轮试点选择交通运输业及6个部分现代服务业，即“6+1模式”。选择交通运输业试点关键考虑：一是交通运输业和生产流通联络紧密，在生产性服务业中占相关键地位；二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改革基础很好。本文以分析营改增对交通运输业影响为入手点，首先介绍了营改增背景和意义，因为中国外经济形势改变，为了适应中国经济发展，增值税面临着扩充要求。然后，介绍了交通运输业营改增可行性和必需性分析。接下来经过数听说明了营改增对中国公路、空运和水运企业税负影响，并理论说明了营改增对中国交通运输企业利润影响。又简单分析了营改增对交通运输业及其上下游企业影响。关键是能够促进上游企业立即完善财务制度，降低乱开发票现象；促进下游企业分工细化，并降低产品价格。最终，得出结论，并提出了部分提议。最终，从有利和不利两方面分析相关行业应对方法。

关键词：营改增；交通运输业；税负改变

营改增相关背景知识概述（以下分点：相关税种介绍、交通运输业纳税情况、改革内容和关键步骤）

相关税种介绍

1.1营业税

营业税：营业税是对在中国境内提供、转让无形资产或销售不动产单位和个人，就其所取得营业额征收一个税。营业税属于流转税制中一个关键税种。营业税发展可谓历经周折，历史悠久，它是一个古老税种，周朝即有商税，汉武帝时有计算商贾钱缗，唐创办牙税，明代有门摊课钞，清朝有铺间房税、当税。这些全部应该看做是营业税前身，因为它们全部是针对商业经营行为课税。到了民国初年，中国从国外引入“营业税”名称，但那时营业税实际上或指执照税，或指牌照税。新中国成立后，营业税一度被取消，不过1994年税制改革中，又被重新设置，成为当初最关键税种。

1.2增值税

增值税：增值税是对销售货物或提供加工、修理修配劳务和进口货物单位和个人就其实现增值额征收一个税种。增值税已经成为中国最关键税种之一，增值税收入占中国全部税收60%以上，是最大税种。税率分为通常纳税人：17%、13%；小规模纳税人：3%，增值税制度起源于19德国隆西蒙斯和美国亚当斯学说，并很快流行于世界，由1979年引入中国以后经历过数次完善，成为中国第一大税。

2.交通运输业征税情况

2.1中国现在交通运输业征税情况

第一，《中国营业税暂行条例》要求交通运输业属于营业税税目，包含陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运，适用营业税税率为3%，计税依据为全部营业额。

第二，年1月1日起，中国在上海市开展交通运输业和部分现代服务业“营改增”试点。年8月起，试点范围深入扩至10省市，并将逐步扩展到全国。增值税是以商品或劳务在流转过程中产生增值额为计税依据而征收一个流转税。中国增值税采取差额抵扣方法，即依据销售商品和提供劳务，按要求税率计算出销项税额，在扣除取得商品或劳务支付进项税额，差额即应缴纳增值税。

2.2交通运输业“营改增”背景

对交通运输业征收营业税弊端。

(1)交通运输企业不能开具增值税专用发票，接收运输服务企业只能依据运输发票就支付运费7%进行抵扣，从而造成中国增值税抵扣链条中止。

(2)因为营业税是对收入全额进行征税，不能抵扣成本和费用中所含已纳增值税额，从而造成反复征税，加重纳税人负担，不利于纳税人在公平税负基础上展开竞争。反复征税造成企业采取“大而全，小而全”经营模式，分工粗，效率低，不符合市场经济发展规律。

(3)长久以来征收营业税使得很多交通运输企业会计账簿混乱，财务核实不符合规范。同时因为营业税不能抵扣进项税额，很多企业对技术研发、设备改造方面投入不足，不利于节能减耗，环境保护，也不利于交通运输行业整体发展。

2.交通运输业特点决定其含有改革基础条件。

（1)交通运输业是国民经济中专门从事运输货物和旅客社会生产部门，是先行于国民经济发展基础行业，和生产流通亲密相关。

（2)运输费用现在已纳入增值税进项税额抵扣范围，运输发票已纳入现行增值税管理体系，改革基础很好。

交通运输业营改增必需性和可行性分析（分必需性和可行性分别分析）

2.1交通运输业改征增值税必需性分析

现代税收标准包含财政标准、公平标准、效率标准、适度标准和法治标准,其中财政标准关键是指一国税收制度建立和变革,全部必需有利于确保国家财政收入,亦即确保国家各方面支出需要;适度标准指就是政府征税,包含税制建立和税收政策利用,应兼顾需要和可能,做到取之有度;法治标准指政府征税,包含税制建立和税收政策利用,应以法律为依据,依法治税。交通运输业不管征收增值税还是营业税全部很好地确保了国家财政需求,不过又不会过分增加税收负担,同时均能做到政府征税有法可依。所以对于交通运输业而言改征增