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【汕头中公教育】农村信用社财务管理讲议

第一章

[导读]：

随着信用社管理体制的变革,信用社的财务管理主管部门也发生了变更。197９年2月,中国农业银行恢复成立时，国务院赋予了农业银行领导和管理信用社的职责。依照当初的职责分工和实际情况，国家税务总局授权农业银行协同税务部门管理信用社的财务工作。1996年，依照《国务院关于农村金融体制改革的决定》(国发[１９96］３3号)的精神，信用社与农业银行脱离了行政从属关系后，农业银行管理信用社的职责全部划归中国人民银行，中国人民银行则成为协同税务部门管理信用社财务工作的主管部门。显然,因为农业银行不再是信用社的财务主管部门，如仍执行1９93年以农业银行为主制订的老《措施》,则不仅财务管理体制不顺，而且国家税务总局和中国人民银行总行无法对老《措施》进行补充和完善。

(二)是完善信用社财务管理内容上的需要

1９９３年制订的老《措施》是为了适应新的公司财务制度改革和信用社会计核算制度变革需要而进行的。1９9３年，财政部对公司财务制度进行了改革，统一了不一样全部制形式公司的财务制度,信用社作为农村合作金融组织也按大的行业分类,执行《金融保险公司财务制度》,同时,信用社会计核算制度也进行了重大改革，使用了近40年的收付记账法,变化为借贷记账法。在这种背景下制订的老《措施》,即使适应了当初财务会计制度改革的需要和信用社业务经营的发展,并对信用社的健康发展和增加国家税收、培植税源起到了主动的推动作用，但因为当初的财务会计制度改革并未完全到位，各项规章制度也不完善，财政部、国家税务总局、中国人民银行近几年又不停下发许多专题财务管理文件，对现行财务制度局限性部分进行了必要的补充和调整,不仅如此，因为近几年来信用社的业务经营也在不停地发生变化，许多重要项目和重大政策问题,例如：关于抵押贷款、抵债资产应如何进行税收、财务解决等问题,现行税收政策和老《措施》均未做明确规定，所以,老《措施》不论从内容上,还是从具体管理方法上，显然体系不完整，内容不完善,不能适应新形势下信用社财务管理和会计核算工作的需要。

(三)是辅助公司所得税管理的需要

从公司所得税制的历史沿革来看,一直缺少全国统一的、规范的、完整的税前扣除措施，应纳税所得额的拟定从属于公司财务制度。这种做法既不符合国际通例，也使公司所得税的税基不规范，不停受到侵蚀，是所得税软化的重要因素之一。用税法规范公司所得税税前扣除项目和原则，变化应纳税所得额的拟定从属于公司财务制度的情况,向国际通例靠拢，一直是完善公司所得税制的一个目标。1９94年进行的税制改革即使明确提出公司所得税税前扣除措施要与公司财务制度分离,按照税法的原则和规定建立新的计税原则，但是，因为历史上的习惯做法,加之完善税制还需要一个过程,搞一套完整规范的与公司财务制度完全分离的计税原则,不管的设计上，还是在具体操作上,都还有一定的困难。所以，近几年来,国家仅就某些对税收征收管理产生重大影响的项目和事项,制订了若干具体的操作规定,就整体而言,依然没有规范完整的计税原则，依然没有完全摆脱公司财务制度的影响。5月16曰,国家税务总局公布了《公司所得税税前扣除措施》(国税发[]8４号），使公司所得税制初步建立了比较规范完整的税前扣除管理措施。

《公司所得税税前扣除措施》是公司所得税制最基本的法规。从其范围上看,它适合用于中华人民共和国境内全部的内资公司，把全社会的内资公司均纳入了它的调整范围。从其法律效力上看，它属于行政规章，是现行公司所得税制最重要的构成部分。从其性质上看,它既是企事业单位从事所得税纳税申报必须遵照的基本原则和规范，也是各级税务机关进行公司所得税的征收管理、制订各项具体税前扣除措施的法规依据。可以说，《公司所得税税前扣除措施》是各项具体税前扣除措施的总则。但是,《公司所得税税前扣除措施》是以工商公司为根本制订的，在许多重要政策问题和原则解决方面，通常考虑工商公司的情况较多,考虑其余行业的情况和特殊性较少,所以，对于工商公司以外的其余公司(行业)来说，《公司所得税税前扣除措施》只是兼顾了一部分,还不能完全满足全部行业公司所得税征收管理的需要。例如：金融公司的抵押贷款、抵债资产在税收上应如何解决，在《公司所得税税前扣除措施》中就没有涉及到。所以，这在客观上规定在《公司所得税税前扣除措施》的基础上,还应分行业制订相应的补充措施。在分行业补充措施还未出台之前，凡《公司所得税税前扣除措施》及现行税制中没有涉及到的事项可暂按新《措施》的关于规定进行纳税申报。所以,新《措施》在这种意义上对公司所得税制起到了补充完善的作用,是辅助公司所得税管理的需要。

第二章

［导读］:

信用社负债的分类、计价及费用的财务解决

（一）负债的分类

信用社负债有广义和狭义之分