长期股权投资后续计量中权益法初始成本调整原则.pdfVIP

第二节长期股权投资的后续计量

二、权益法

（一）初始投资成本的调整（总原则：二者孰高计入长期股权投资）

1.长期股权投资的初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允

价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（不调整：商誉）

2.长期股权投资的初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允

价值份额的。该部分差额，作如下分录：

借：长期股权投资——投资成本

贷：营业外收入

【例5-9】A公司于20×9年1月2日取得B公司30%的股权，实际支付价款30000000

元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下（假定该时点被投资单位各项可辩认

资产、负债的公允价值与其账面价值相同，单位：元）：

实收资本30000000

资本公积24000000

盈余公积6000000

未分配利润15000000

所有者权益总额75000000

假定在B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公

司的股权后，派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生产经营决策施

加重大影响，A公司对该项投资采用权益法核算。

【正确】

借：长期股权投资——B公司——投资成本30000000

贷：存款30000000

长期股权投资的成本30000000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价

值的份额22500000元（75000000×30%），不对其初始投资成本进行调整。

另一种情况：

假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120000000元，A公司按持股

比例30%计算确定应享有36000000元（120000000×30%），则初始投

资成本与应享B公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额6000000元应计入取得投

资当期的损益。

【正确】

借：长期股权投资——B公司——投资成本30000000

贷：存款30000000

借：长期股权投资——B公司——投资成本6000000

贷：营业外收入6000000

或者

借：长期股权投资——B公司——投资成本36000000

贷：存款30000000

营业外收入6000000

（二）投资损益的确认（总体原则：对方增加，我增加；对方减少，我减少）

Section2SubsequentMeasurementof

Long-termEquityInvestment

2.Equitymethod

(1)Adjustmentofinitialinvestmentcost(generalprinciple:thehigherofthetwoisincludedinthelong