同一控制下控股合并长期股权投资初始计量方法.pdfVIP

第一节长期股权投资的初始计量

二、形成合并的长期股权投资

（3）形成同一控制下合并的长期股权投资，如果子公司按照改制时确定的资产、负

债经评估确认的价值调整资产、负债账面价值的，合并方应当按照取得子公司经评估确认的

净资产的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（4）如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益价值应当以其

合并财务报表为基础确定。

【例题·单选题】甲公司为乙公司的母公司。2013年1月1日，甲公司从本外部用

存款3500万元购入丁公司80%股权（属于非同一控制下合并）并能够控制丁公司

的财务和经营政策，日，丁公司可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值为

3800万元，除一项存货外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等，该存货的公允价

值为500万元，账面价值为300万元，

至2014年7月1日，丁公司将上述存货对外销售60%。2014年7月1日，乙公司购入

甲公司所持有的丁公司80%股权，实际支付款项3000万元，形成同一控制下的合并。

2013年1月1日至2014年7月1日，丁公司实现的净利润为800万元，无其他所有者权益

变动。则2014年7月1日，乙公司购入丁公司80%股权的初始投资成本为（）万元。

A.3700

B.3744

C.3680

D.4044

【】D

【解析】乙公司购入丁公司80%属于同一控制下的合并，合并日丁公司账面所

有者权益是指其相对于最终控制公司而言的账面价值。2014年7月1日，丁公司按购

买日公允价值持续计算的所有者权益=4000+［800-（500-300）×60%］=4680（万元），购

买日应确认合并商誉=3500-4000×80%=300（万元），合并日乙公司购入丁公司80%股权的

初始投资成本=4680×80%+300=4044（万元）。

3.企业通过多次交换，分步取得股权最终形成同一控制下合并

合并日初始投资成本=合并日相对于最终控制言的被合并方所有者权益账面价值的

份额×全部持股比例+包括最终控制方收购被合并形成的商誉

新增投资部分初始投资成本=合并日初始投资成本-原长期股权投资账面价值

新增投资部分初始投资成本与为取得新增部分所支付对价的账面价值的差额，调整资本

公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，冲减留存收

益。

【例题•单选题】2013年1月1日，甲公司取得A公司25%的，实际支付款项6000

万元，能够对A公司施加重大影响，同日A公司可辨认净资产账面价值为22000万元（与

公允价值相等）。2013年度，A公司实现净利润1000万元，无其他所有者权益变动。2014

年1月1日，甲公司以定向增发的方式同一内另一企业持有的A公司40%股权。为

取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为3.5元；

支付承销商佣金50万元。

取得该股权时，相对于最终控制言的A公司可辨认净资产账面价值为23000万元，

甲公司所在最终控制方此前合并A公司时确认的商誉为200万元。进一步取得投资后，

甲公司能够对A公司实施控制。假定甲公司和A公司采用的政策、期间相同。甲公

司2014年1月1日进一步取得股权投资