增值税进项税抵扣三类处理方法.pdfVIP

考点9：抵扣的进项税的三类具体处理方法（重点和难点）

第一类，购入时不予抵扣：直接计入购货的成本

【案例】某企业（一般）购入一批材料用于在建工程，

注明价款100000元，17000元，则该企业抵扣进项税，该批货物采

购成本为117000元

第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口免抵退税额：作进项税转出处

理

进项税额转出有常见的三种转出方法，即：直接计算转出法、还原计算转出法、比例计

算转出法。

（1）直接计算进项税转出的方法——适用于材料的损失、改变用途等

【案例】某企业（一般）将数月前外购的一批生产用材料改变用途，用于

职工福利，账面成本10000元，则需要作进项税转出10000×17%=1700（元）

（2）还原计算进项税转出的方法——适用于免税农产品、运费的损失

【案例】某企业（一般）将一批以往购入的材料因管理不善毁损，账面成

本12465元（含运费465元），其不能抵扣的进项税为：

（12465-465）×17%+465÷（1-7%）×7%=2040+35=2075（元）

（3）比例计算进项税转出的方法——适用于半成品、产成品的损失

【案例】某服装厂（一般）外购比例60%，某月因管理不善毁损一批账面

成本20000元的成衣，其需要转出进项税：20000×60%×17%=2040（元）

第三类，平销返利的返还收入追加冲减进项税处理

凡与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均

应按照平销返利行为的有关规定冲减当期进项税金，不征收营业税

当期应冲减进项税金=当期取得的返还/（1+所购货物适用的税率）×所购货

物适用的税率

【案例】某商场（一般）受托代销某服装厂服装，当月销售服装取得零售

额100000元，平价与服装厂结算，并按合同收取服装厂销售额20%的返还收入20000元；

当月该商场允许某电锅厂进店销售电锅新产品，一次收取进店费30000元，则该商

场当期应冲减进项税=20000/（1+17%）×17%=2905.98（元）

考点10：固定资产处理的相关规定与政策衔接

具体行为税务处理

一般纳税

人（以下简称纳税按照正常销售货物的适用税率计税

人）销售自己没有【案例】某公司（一般）销售自己2010年购入

使用过的固定资并作为固定资产使用的设备，原注明价款130000

产以及自己使用元，22100元，2012年2月开具普通，票面

过的除固定资产额120640元，则该企业转让设备行为，应按照正常销售货物

固定资

以外的物品计算销项税，应计算的销项税=120640÷（1+17%）×

产销售

销售增值17%=17528.89（元）

或转让

税后购入并

自用的固定资产

销售增值按照4%征收率减半征收