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2025年高级会计师资格考试历年参考题库含答案详解

一、选择题

从给出的选项中选择正确答案（共50题）

1、根据《企业会计准则第14号——收入》，下列关于收入确认时点的描述正确的是（）

A.合同签订时确认收入

B.实际收到款项时确认收入

C.符合收入确认五条件的时点

D.交付商品时确认收入

【参考答案】C

【解析】收入确认需同时满足五条件：客户已承诺付款、商品或服务已转移、收款权已确定、经济利益很可能流入、交易价格已确定。选项C正确。A、、D均未完整满足五条件，属于错误选项。

2、企业计提资产减值准备时，下列会计分录中正确的是（）

A.借：资产减值损失贷：应收账款

B.借：所得税费用贷：递延所得税资产

C.借：资产减值损失贷：固定资产减值准备

D.借：管理费用贷：存货跌价准备

【参考答案】C

【解析】资产减值损失计入损益类科目，对应资产减值准备作为资产备抵科目。选项C正确。选项A对应应收账款减值，选项B涉及所得税调整，选项D应计入管理费用但科目对应错误。

3、税务筹划中，关于增值税进项税额抵扣的表述错误的是（）

A.自产农产品已用于连续生产应税产品的可抵扣

B.购买农业生产者开具的普通发票不可抵扣

C.购入固定资产的增值税专用发票可抵扣

D.增值税专用发票认证不符需转出进项税额

【参考答案】B

【解析】根据《增值税暂行条例》，农业生产者销售自产农产品适用免税政策，购买方取得普通发票不可抵扣进项税。B正确。选项A、C、D均符合抵扣或处理规定。

4、企业合并财务报表中，内部交易产生的未实现利润应（）

A.全额抵消

B.按公允价值重新计量

C.在合并利润表中单独列示

D.计入少数股东权益

【参考答案】A

【解析】根据《企业会计准则第20号——企业合并》，内部交易未实现利润需全额抵消。选项A正确。选项B涉及公允价值调整，选项C、D与抵消无关。

5、长期股权投资采用成本法核算时，被投资单位宣告分红的会计处理是（）

A.借：银行存款贷：投资收益

B.借：长期股权投资贷：投资收益

C.借：应收股利贷：长期股权投资

D.借：应收股利贷：资本公积

【参考答案】A

【解析】成本法下，被投单位分红确认为应收股利，实际收到时冲减长期股权投资。宣告时借记应收股利，收到时借记银行存款、贷记应收股利。选项A正确，选项C、D时点错误，选项B适用于权益法核算。

6、企业财务报表列报中，下列项目应计入其他综合收益的是（）

A.外币货币性项目汇兑差额

B.可转换公司债券转换为股本的差额

C.自由现金流量的数据

D.资产负债表日后诉讼案件进展的影响

【参考答案】B

【解析】其他综合收益包含权益工具的公允价值变动、外币报表折算差额等，但外币货币性项目差额计入当期损益。选项B正确，选项A属于损益类科目，选项C为现金流量表项目，选项D计入利润表。

7、所得税调整中，关于永久性差异的表述正确的是（）

A.会计利润与纳税所得额存在差异

B.差异最终调整当期损

C.需进行纳税调整项目明细表申报

D.产生递延所得税负债或资产

【参考答案】A

【解析】永久性差异指会计利润与纳税所得额永恒存在的差异（如加速折旧），需在纳税申报表调整，不产生递延所得税。选项A正确，选项B错误（时间性差异调整损益），选项C为时间性差异处理，选项错误。

8、审计调整中，对于发现的会计估计变更，正确的处理是）

A.直接修改最近一期财务报表

B.调整以前年度财务报表

C.在财务报表附注中披露且无需调整

D.按重大性原则决定是否调整

【参考答案】B

【解析】根据审计准则，会计估计变更需调整以前年度财务报表，并在当期报表附注中披露。选项B正确，选项A错误（需追溯调整），选项C错误（重大性不豁免调整），选项D不适用。

9、企业财务风险管理中，Z-score模型用于评估（）

A.债务违约风险

B.营运资本效率

C.现金流预测准确性

D.市场风险敞口

【参考答案】A

【解析】Z-score模型通过财务指标（如营运资本/总资产、留存收益/总资产等）预测企业破产概率，专用于债务违约风险评估。选项A正确，其他选项对应不同评估工具。

10、关于会计估计变更的披露要求，下列错误的是（）

A.需说明变更原因及对当期损益的影响

B.需列示变更前后的会计政策对比

C.需在财务报表附注中单独披露

D.无需披露对以前年度的影响

【参考答案】D

【解析】会计估计变更需说明原因、性质、对当期及未来期间的影响，并在附注中披露。若影响以前年度，需调整comparatives（可比报