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2025年税务会计师高级面试题及答案详解

一、专业知识问答

1.请阐述企业所得税中关于研发费用加计扣除的政策要点及对企业的影响。

研发费用加计扣除政策要点：

适用范围：适用于会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用的居民企业。不适用的行业包括烟草制造业、住宿和餐饮业、批发和零售业、房地产业、租赁和商务服务业、娱乐业等。

可加计扣除的研发费用范围：包括人员人工费用、直接投入费用、折旧费用、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他相关费用（其他相关费用总额不得超过可加计扣除研发费用总额的10%）。

加计扣除比例：一般企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。制造业企业、科技型中小企业同样适用上述加计扣除比例。

核算要求：企业应按照国家财务会计制度要求，对研发支出进行会计处理；同时，对享受加计扣除的研发费用按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可加计扣除的各项研发费用实际发生额。

对企业的影响：

降低企业税负：通过加计扣除，企业可以在税前多扣除一部分费用，从而减少应纳税所得额，降低企业所得税税负，增加企业的净利润。

鼓励企业创新：该政策为企业进行研发活动提供了经济激励，促使企业加大研发投入，提高自主创新能力，推动企业的技术进步和产业升级。

提升企业竞争力：研发投入的增加有助于企业开发新产品、新技术、新工艺，提高产品质量和生产效率，增强企业在市场中的竞争力。

2.谈谈增值税留抵退税政策的背景、适用条件及对企业资金流转的作用。

背景：随着增值税制度的不断完善，企业在生产经营过程中可能会出现进项税额大于销项税额的情况，形成留抵税额。留抵退税政策旨在解决企业资金占用问题，减轻企业资金压力，促进企业可持续发展，同时也是深化增值税改革的重要举措，有助于优化税收营商环境，激发市场主体活力。

适用条件：

纳税信用等级为A级或者B级；

申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形；

申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上；

自2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策。

增量留抵税额：一般企业自2019年4月税款所属期起，连续六个月（按季纳税的，连续两个季度）增量留抵税额均大于零，且第六个月增量留抵税额不低于50万元；符合条件的小微企业、制造业等行业企业（含个体工商户）增量留抵税额大于零。

存量留抵税额：符合条件的小微企业、制造业等行业企业（含个体工商户）可以申请退还存量留抵税额。

对企业资金流转的作用：

增加企业现金流：留抵退税直接将企业的留抵税额以现金形式退还企业，使企业获得了额外的资金流入，增加了企业的现金储备，缓解了企业资金紧张的局面。

降低企业融资成本：企业无需通过外部融资来解决资金短缺问题，减少了企业的融资需求和融资成本，提高了企业的资金使用效率。

促进企业扩大生产和投资：企业有了更多的资金可以用于购买原材料、设备，扩大生产规模，进行技术改造和新产品研发，从而推动企业的发展壮大。

3.如何进行税务筹划以降低企业的土地增值税税负？请结合具体案例说明。

税务筹划方法：

合理确定房产售价：土地增值税实行四级超率累进税率，增值率越高，适用税率越高。企业可以通过合理定价，控制增值率，使其适用较低的税率。例如，当增值率略高于某一税率级次的临界点时，可以适当降低售价，使增值率降低到下一级税率级次，从而降低土地增值税税负。

增加扣除项目金额：可以通过合法合规的方式增加房地产开发成本、开发费用等扣除项目金额。如加大对房地产的装修投入，提高房屋的品质和附加值，同时增加了开发成本，降低增值率。

利用税收优惠政策：对于建造普通标准住宅出售的，增值额未超过扣除项目金额20%的，免征土地增值税。企业可以通过合理规划项目，使开发的普通标准住宅满足该优惠条件。

案例说明：某房地产开发企业开发一栋普通标准住宅，取得销售收入5000万元，扣除项目金额为4000万元。增值额=5000-4000=1000（万元）增值率=1000÷4000×100%=25%适用税率为30%应缴纳土地增值税=1000×30%=300（万元）

若企业通过增加装修成本等方式，使扣除项目金额增加到4200万元。增值额=5000-4200=800（万元）增值率=800÷4200×100%≈19.05%由于增值率未超过20%，根据税收优惠政策，免征土地增值税。通过增加扣除项目金额，企业成功降低了土地增值税税负300万元。

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