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2025年审计师职业道德及实务考核题及答案解析

一、单项选择题（每题2分，共10分）

1.注册会计师李某在执行甲公司2024年度财务报表审计时，发现其妻子于2024年6月购买了甲公司发行的5万股股票（甲公司为非上市公众公司，股票可公开转让）。根据《中国注册会计师职业道德守则》，李某的行为违反了职业道德的哪项基本原则？

A.客观公正

B.独立性

C.专业胜任能力

D.保密原则

2.审计项目组在对乙公司（制造业企业）进行审计时，发现管理层提供的存货盘点表与仓库现场监盘结果存在重大差异（差异率达18%）。项目组成员张某仅获取了管理层“盘点表统计误差”的口头解释，未实施进一步审计程序。张某的行为主要违背了审计职业道德中的哪项要求？

A.保持职业怀疑

B.维护职业声誉

C.遵守法律法规

D.合理运用职业判断

3.丙会计师事务所承接了丁公司（首次公开发行股票企业）2024年度审计业务。项目合伙人王某未对项目组成员进行IPO审计专项培训，直接安排刚入职3个月、仅参与过小型企业审计的助理人员负责收入确认的关键审计程序。王某的行为违反了职业道德的哪项原则？

A.独立性

B.专业胜任能力与应有的关注

C.保密原则

D.良好职业行为

4.注册会计师赵某在执行戊公司审计时，发现戊公司通过虚构销售合同虚增收入5000万元（占当年营业收入的22%）。戊公司管理层提出“若出具无保留意见，将额外支付200万元咨询费”。赵某未接受该提议，仍按规定出具了否定意见审计报告。赵某的行为主要体现了职业道德的哪项基本原则？

A.客观公正

B.独立性

C.保密原则

D.专业胜任能力

5.己会计师事务所在对庚公司（上市公司）2024年度审计中，项目组成员陈某的父亲于2024年12月被聘为庚公司独立董事。根据职业道德守则，会计师事务所应采取的最有效防范措施是？

A.要求陈某父亲辞去独立董事职务

B.将陈某调离审计项目组

C.增加项目质量复核的范围

D.与庚公司治理层沟通该情况

二、多项选择题（每题3分，共9分。每题至少有2个正确选项，多选、错选、漏选均不得分）

1.下列情形中，可能对注册会计师独立性产生不利影响的有（）。

A.项目组成员的配偶持有被审计单位非重大数量的可流通股票

B.会计师事务所为被审计单位提供内部审计服务，并负责设计内部控制

C.项目合伙人连续5年负责同一上市公司的审计业务

D.会计师事务所与被审计单位共同投资设立一家联营企业，双方各占50%股权

2.根据《中国注册会计师审计准则》，注册会计师在审计过程中应保持职业怀疑的情形包括（）。

A.管理层对重大会计估计的判断与行业惯例存在显著差异

B.被审计单位在年末突然变更主要客户，且新客户交易金额占比达35%

C.财务报表中存货余额较上年增长10%，与收入增长比例基本匹配

D.管理层提供的银行对账单显示某账户期末余额为零，但经函证发现该账户实际有500万元存款

3.下列关于审计工作底稿归档与保存的说法中，正确的有（）。

A.审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内

B.针对同一客户的不同年度审计业务，工作底稿应合并归档

C.会计师事务所应自审计报告日起至少保存审计工作底稿10年

D.若在归档后发现需要修改工作底稿，应记录修改的时间、人员及修改理由

三、案例分析题（共41分）

案例一（20分）

2025年3月，ABC会计师事务所承接了X公司（上市公司）2024年度财务报表审计业务。X公司主要从事电子元件制造，2024年因行业竞争加剧，净利润较上年下降45%，但管理层仍设定了“净利润增长率不低于10%”的考核目标。审计过程中发现以下情况：

（1）项目组成员李某的妻子于2024年11月被X公司聘为薪酬与考核委员会委员（该委员会负责制定管理层薪酬方案）；

（2）X公司2024年12月确认了一笔对Y公司的大额销售（金额8000万元，占当年收入的15%），销售合同显示Y公司为新客户，未约定退货条款。项目组对Y公司实施函证时，回函地址为X公司办公大楼某房间，且回函公章模糊，经核对与Y公司在工商系统备案的公章不一致；

（3）X公司2024年末存货余额为1.2亿元（占资产总额的28%），其中原材料占比60%。项目组仅对产成品实施了监盘，对原材料以“存放于外地仓库，监盘成本过高”为由，仅检查了管理层提供的存货收发记录及第三方仓储协议。

要求：

（1）针对情况（1），分析是否违反职业道德基本原则，若违反需说明具体原则及应对措施；（5分）

（2