企业所得税中固定资产与生物资产税务处理要点.pdfVIP

专题五：企业资产的税务处理

1.计算折旧扣除的固定资产（反向列举）

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他计算折旧扣除的固定资产。

其中：

（1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；

总结：

一是，房屋、建筑物不管是否投入使用，均可以计提折旧

二是，房屋、建筑物以外的固定资产，能否提折旧，看是否投入使用。

（2）以经营租赁方式租入的固定资产；

（3）以融资租赁方式租出的固定资产；

租赁类别租入设备租出设备折旧规定

出租方对固定资产提

经营租赁可扣除租赁费可以折旧扣除

折旧

承租方对固定资产提

融资租赁可以折旧扣除折旧扣除

折旧

（4）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；

（5）与经营活动无关的固定资产；

（6）单独估价作为固定资产入账的土地；

（7）其他计算折旧扣除的固定资产。

固定资产按照直计算的折旧，准予扣除。企业应当自固定资产投入使用月份的次月

起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。

年折旧额=原值×（1-残值比例）÷使用年限

月折旧额=年折旧额÷12

加速折旧（缩短折旧年限方法）,最低折旧年限不能低于规定折旧年限的60%。

2.生物资产的税务处理

生物资产的分类：生产性生物资产包括经济林、薪炭林、产畜和役畜等。可以计提折旧

的生物资产不包括消耗性生物资产和公益性生物资产。

生产性生物资产按照直计算的折旧，准予扣除。

生产性生物资产计算折旧的最低年限：

（1）林木类生产性生物资产，为10年；

（2）畜类生产性生物资产，为3年。

【例题·单选题】某农场外购奶牛支付价款20万元，依据企业所得税相关规定，税前扣

除方法为（）。（2009年）

A.在税前扣除

Topic5:Taxtreatmentofcorporate

assets

1.Fixedassetsforwhichdepreciationdeductionsarenotallowed(reverseenumeration)

(1)Fixedassetsotherthanhousesandbuildingsthathavenotbeenputintouse;

(2)Fixedassetsleasedunderoperatinglease;

(3)Fixedassetsleasedbyfinanciallease;

(4)Fixedassetsthathavebeenfullydepreciatedandarestillinuse;

(5)Fixedassetsunrelatedtobusinessactivities;

(6)Landse