第97讲_使用权资产的后续计量,租赁变更的会计处理,短期租赁和低价值资产租赁.pdfVIP

第二节承租人会计处理

四、后续计量

（二）使用权资产的后续计量

1.计量基础

（1）在租赁期开始日后，承租人应当采用成本模式对使用权资产进行后续计量，即，以成本

减累计折旧及累计减值损失计量使用权资产。

（2）承租人按照新租赁准则有关规定重新计量租赁负债的，应当相应调整使用权资产的账

面价值。

2.使用权资产的折旧

（1）承租人应当参照《企业会计准则第4号——固定资产》有关折旧规定，自租赁期开始日

起对使用权资产计提折旧。

（2）使用权资产通常应自租赁期开始的当月计提折旧，当月计提确有困难的，为便于实务操

作，企业也可以选择自租赁期开始的下月计提折旧，但应对同类使用权资产采取相同的折旧

政策。

（3）计提的折旧金额应根据使用权资产的用途，计入相关资产的成本或者当期损益。

（4）承租人在确定使用权资产的折旧方法时，应当根据与使用权资产有关的经济利益的预

期消耗方式做出决定。

通常，承租人按直线法对使用权资产计提折旧，其他折旧方法更能反映使用权资产有关经

济利益预期消耗方式的，应采用其他折旧方法。

（5）承租人在确定使用权资产的折旧年限时，应遵循以下原则：

①承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产剩余使用

寿命内计提折旧；

②承租人无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租

赁资产剩余使用寿命两者孰短的期间内计提折旧。

如果使用权资产的剩余使用寿命短于前两者，则应在使用权资产的剩余使用寿命内计

提折旧。

（6）账务处理

借：主营业务成本/制造费用/销售费用/管理费用/研发支出等

贷：使用权资产累计折旧

3.使用权资产的减值

在租赁期开始日后，承租人应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》的规定，确定使用

权资产是否发生减值，并对已识别的减值损失进行会计处理。

借：资产减值损失

贷：使用权资产减值准备

【特别提示】

①使用权资产减值准备一旦计提，不得转回。

②承租人应当按照扣除减值损失之后的使用权资产的账面价值，进行后续折旧。

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【补充例题】

承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同，用于甲公司生产经营。相关使用权资产

的初始账面价值为100000元，按直线法在10年内计提折旧，年折旧费为10000元。

在第5年年末，确认该使用权资产发生的减值损失20000元，计入当期损益。该使用权资

产在减值前的账面价值为50000元（100000/10×5）。

计提减值损失之后，该使用权资产的账面价值减至30000元（50000-20000），之后

每年的折旧费也相应减至6000元（30000÷5）。

【特别提示】

企业执行本准则后，《企业会计准则第13号——或有事项》有关亏损合同的规定仅适用于采用

短期租赁和低价值资产租赁简化处理方法的租赁合同以及在租赁开始日前已是亏损合同的租

赁合同，不再适用于其他租赁合同。

（三）租赁变更的会计处理

租赁变更：是指原合同条款之外的a.租赁范围、b.租赁对价、c.租赁期限的变更，

包括增加或终止一项或多项租赁资产的使用权，延长或缩短合同规定的租赁期等。

租赁变更生效日：是指双方就租赁变更达成一致的日期。

1.租赁变更作为一项单独租赁处理

租赁发生变更且同时符合下列条件的，承租人应当将该租赁变更作为一项单独租赁进行

会计处理：

（1）该租赁变更通过增加一项或多项租赁资产的使用权而扩大了租赁范围或延长了租

赁期限；

（2）增加的对价与租赁范围扩大部分或租赁期限延长部分的单独价格按该合同情况调

整后的金额相当。

2.租赁变更