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第二章金融资产

一、本章概述

(一)内容提要

本章一方面阐述了金融资产的分类及各类金融资产的特征及界定条件;继而分别对各类金融资产的会计计量、记录作出全方面解析；最终对于期末金融资产的减值提取作了理论分析及案例阐明。

本章应重点掌握如下知识点：

1．交易性金融资产的处置损益的计算及累计投资收益的计算；

2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算;?3.可供出售金融资产与持有至到期投资、长久股权投资的区别及联络；

4.可供出售金融资产减值解决；

5．可供出售金融资产处置时损益额的计算；??二、知识点精讲

?2．１金融资产的定义和分类?金融资产重要包含:库存钞票、银行存款、应收账款、应收票据、其余应收款项、股权投资、债权投资等。

股权投资的具体解析见第四章“长久股权投资”，本章阐述的是其余金融资产。?公司应该结合自身业务特点、投资策略和风险管理规定，将取得的金融资产在初始确认时划分为如下几类:?１.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;

２．持有至到期投资；

３．贷款和应收款项;?４．可供出售的金融资产。

可供出售的金融资产,通常是指非短期持有,持股比例较低，且在活跃市场上有报价、公允价值可以可靠计量金融资产。?

2．2货币资金的会计核算

货币资金分为库存钞票、银行存款及其余货币资金。?2.２.1库存钞票业务的会计解决

钞票长短款的会计解决应作为重点掌握内容,具体账务解决如下表:

盘盈（钞票长款）

当初

解决时

借：库存钞票

贷:待解决财产损溢-－-－-待解决流动资产损溢

借:待解决财产损溢?贷:其余应付款(有主款项）

营业外收入（无主款项）

盘亏（钞票短款）

当初

解决时

借：待解决财产损溢

贷：库存钞票

借:管理费用(公司承担部分)?其余应收款(责任赔款部分)

贷:待解决财产损溢

【要点提醒】钞票的盘盈或盘亏应重点把握盘盈、盘亏的费用归属对象,此外要和存货及固定资产盘盈、盘亏的会计解决进行对比。此知识点通常在多项选择题中以甄别盘盈盘亏会计解决的正误为测试角度。

【例题1·多项选择题】以下关于盘盈、盘亏的会计论断中,对的的是（）。

A.存货的盘盈最终会冲减发现当期的“管理费用”;?Ｂ.固定资产的盘盈应追加发现当期的“营业外收入”；

Ｃ.钞票的盘盈应将无人认领的部分确认为当期的“营业外收入”；?D.存货盘亏中属于正常损失的部分应列入当期的“管理费用”；?Ｅ.固定资产盘亏应作重大前期差错改正解决?

【答案】ＡCD?【解析】备选答案B：固定资产盘盈应作前期差错改正解决;备选答案E:固定资产盘亏中属于保险赔偿部分或负责人赔偿部分的列入“其余应收款”，其余部分列入“营业外支出”。

２.2.2银行存款

银行存款是公司存储在银行或其余金融机构的货币资金。

（一）银行存款使用规定

公司超限额钞票必须送存银行,超使用范围开支必须转账结算。?（二）银行结算方式种类

货币资金收付业务可以采取9种结算方式，对于每一结算方式，重要熟悉使用者、使用范围、付款期限和某些相关规定。可以按下表记忆了解：

结算方式

期限

合用的会计科目

合用范围

备注

银行汇票

银行汇票的付款期限为自出票曰起1个月内。

其余货币资金

适合用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位、个人各种款项的异地结算均可使用银行汇票。

银行本票

银行本票的付款期限为自出票曰起2个月内。

其余货币资金

单位和个人在同一票据互换区域内即可使用银行本票。

分为不定额和定额两种。定额的面值为1０00元；5000元;1000０元;5000０元。

商业汇票

票据的付款期限最长不得超过６个月；商业汇票的提醒付款期限自汇票到期曰起10曰内。

银行存款

凡是在银行开立存款账户的法人以及其余组织之间，必须具备真实的交易关系或者债权债务关系,才能使用商业汇票。

1.按承兑人的不一样可分为:商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。?2.银行承兑汇票有两个万分之五:?(1)万分之五的手续费

(2）万分之五的罚息?3．只在商业承兑汇票的贴现才会出现或有负债。

支票

付款期限为10天。

银行存款

单位和个人在同一票据互换区域的各种款项结算，均可以使用支票。

1.支票分为钞票支票、转账支票、和普通支票。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票。

2.转账支票和划线支票只能用于转账;钞票支票只能用于支取钞票，不能用于转账；普通支票既可用于转账也可用于支取钞票。

信用卡

略

其余货币资金

凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡一律