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国税报税实务

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17％，2010年5月有关生产经营业务

如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另

外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元。

（2）销售乙产品，开具普通发票，去的含税销售额29.25万元。

（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价20万元，成本利润率为

10％，该新产品无同类产品市场销售价格。

（4）销售2010年1月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具普通发票，

每辆取得含税销售额1.17万；该摩托车原值每辆0.9万元。

（5）购进货物去的增值税发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元，另外

支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的普通发票。

（6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价30万元，支付购运输单位的运

费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20％用于本企业

职工福利。计算该企业2005年5月应缴纳的增值税税额。

以上相关票据均符合税法的规定。请按下列顺序计算该企业5月应缴纳的增值税税

额。

（1）计算销售甲产品的销项税额；

（2）计算销售乙产品的销项税额

（3）计算自用新产品的销项税额

（4）计算销售使用过得摩托车应纳税额

（5）计算外购货物应抵扣的进项税额

（6）计算外购免税农产品应抵扣的进项税额

（7）计算该企业5月份合计应缴纳的增值税额

答案：

（1）销售甲产品并取得送货运输费收入：

80×17%=13.6（万元）

5.85÷（1+17%）×17%=0.85（万元）

销售甲产品的销项税额：13.6+0.85=14.5（万元）

分析：

根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，一项销售行为如果

既涉及货物有涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。该题为

销售甲产品，其做出混合销售行为，都视为销售货物，取得的货

款和运输费一并作为货物销售额，按甲产品使用的17%税率征收

增值税，对取得的运输收入不再单独征收营业税。在计算该混合

销售行为增值税时，准予从销项税额中抵扣。

销项税额=销售额（不含税）×适用税率

销售额=含税销售额÷（1+税率）

分录：

借：应收账款99.45

贷：主营业务收入85

应交税费—应交增值税（销项税额）14.45

（2）销售乙产品，开具普通发票：

销售乙产品的销项税额：29.25÷（1+17%）×17%=4.25（万元）

分析：

销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方

（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用。

含税销售额÷（1+税率）×适用税率=销项税额

分录：

借：应收账款29.25

贷：主营业务收入25

应交税费—应交增值税（销项税额）4.25

（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程

20×（1+10%）=22（万元）

销项税额：22×17%=3.74（万元）

分析：

纳税人发生了视同销售行为而无销售额的现象，或者有时纳

税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由的，

主管税务机关有权按照下列顺序核定其计税销售额。

（1）纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。

（3）在以上两种方法均不能确定其销售额的情况下，可按组

成计税价格确定销售额。其计算公式为：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

销项税额=组成计税依据×适用税率

分录：

借