多次交易分步实现企业合并会计处理.pdfVIP

三、通过多次分步实现的企业合并

（一）母公司个别财务报表

通过多次分步实现同一控制下企业合并，合并合并日应按照取得被合并方所有

者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。合并日长期股权投资的初始投资

成本，与达到合并前的股权投资账面价值加上合并日取得新支付对价的账面价值之和的差额，

调整资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

（1）合并日长期股权投资的初始投资成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合

并财务报表中的账面价值×合并方持股比例

或：

=被合并合并日按日公允价值持续计算的可辨认净资产价值×合并方持股比例

+日最终控制方收购被合并方时归属于最终控制方的商誉

（2）新增股权投资成本=合并日初始投资成本-原股权投资账面价值

（3）［合并日初始投资成本-（原股权投资账面价值+合并日为取得新的所支付对价

的账面价值）］的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本

溢价）不足冲减的，冲减留存收益。

（二）合并财务报表

多次分步实现的同一控制下企业合并，合并日原所持股权采用权益法核算、按被投

资单位实现净利润和原持股比例计算确认的损益、其他综合收益，以及其他净资产变动部分，在

合并财务报表中予以冲回，即冲回原权益法下确认的损益和其他综合收益，并转入资本公积

(资本溢价或股本溢价)。

第三节非同一控制下企业合并的处理

一、非同一控制下企业合并的处理原则

（一）确定方

非同一控制下的企业合并，在日取得对其他参与合并企业控制权的一方为方，

参与合并的其他企业为被方。

（二）确定日

日，是指方实际取得对被方控制权的日期。同时满足了以下条件时，一般

可认为实现了控制权的转移，形成日。有关的条件包括：

1.企业合并合同或协议已获股东大会等权力机构通过。

2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门的，已获得相关部门的批准。

3.参与合并各方已了必要的财交接手续。

4.方已支付了价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩

余款项。

5.方实际上已经控制了被方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的

风险。

【例题·单选题】2×13年11月30日，A公司与B公司签订股权转让合同。合同约定，

A公司向B公司定向增发1000万股A公司作为对价，B公司所持有的C公司70%

股权。2×13年12月28日核准该项。2×13年12月30日，双方签订移交

资产约定书，约定自2×13年12月30日起B公司将标的资产交付A公司，同时A公司自2

×13年12月31日起向C公司派驻高级管理人员，对C公司开始实施控制。截至2×13年

12月31日，B公司已办妥C公司的股权变更手续；A公司本次增发的尚未股权登

记手续，但预计相关资产的权属变更不存在实质性。2×14年1月31日，师事务

3.Businessmergerachievedstepbystepthroughmultipletransactions

(1)Individualfinancialstatementsoftheparentcompany

Ifthemerg