金融负债分类与职工确认处理要点.pdfVIP

第四部分第9-12章讲解

第九章负债

一、金融负债的分类

企业在金融负债初始确认时对其进行分类后，不能随意变更。确认时划分为以公允价值计量且

其变动计入当期损益的金融负债，不能重新分类为其他金融负债，其他金融负债也不能重新分类为

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

【思考问题】与性金融资产？相同

性金融负债其他类别的金融负债

1.初始计按照公允价值计量，相关费用应当直接计入当期损益公允价值和相关

量（投资收益）费用

2.后续计

按照公允价值计量按照摊余成本计量

量

【提示】现金结算的支付，应付职工薪酬初始计量、后续计量按照公允价值计量

二、职工薪酬

1.职工薪酬的确认

除因辞退福利外,应当根据职工服务的受益对象,分别计入成本费用。

2.非货币性职工薪酬

企业向职工的非货币性职工薪酬,包括以自产产品或外购商品给职工作为福利；将拥有

的房屋等资产无偿给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。

3.向职工企业支付了的商品或服务

（1）如果住房的合同或协议中规定了职工在购得住房后至少应当服务的年限，企业应

当将该项差额作为长期待摊费用处理，并在合同或协议规定的服务年限内平均摊销，根据受益对象

分别计入相关资产成本或当期损益。

（2）如果住房的合同或协议中未规定职工在购得住房后必须服务的年限，企业应当将该项

差额直接计入住房当期损益，因为在这种情况下，该项差额相当于是对职工过去服务成本

的一种补偿，不以职工的未来服务为前提，因此，应当立即确认为当期损益。

4.辞退福利

对于所有辞退福利，均应当于辞退计划满足职工薪酬准则预计负债确认条件的当期一次计入管

理费用，不计入资产成本。

注意：辞退福利产生的预计负债予以确认时，不是记入“预计负债”科目，而是记入“应付职

工薪酬”科目的。实质性辞退工作在一年内实施完毕但补偿款项超过一年支付的辞退计划，企业应

当选择恰当的折现率，以折现后的金额计量应计入当期用的辞退福利金额，该项金额与实际

应支付的辞退福利款项之间的差额，作为未确认融资费用，在以后各期实际支付辞退福利款项时，

计入财务费用。

三、应付债券

1.一般应付债券

（1）企业债券

借：存款【应按实际收到的金额】

应付债券——利息调整【差额】

贷：应付债券——面值【债券票面金额】

——利息调整【差额】

注意：债券发生的手续费、佣金，计入负债的初始入账金额，体现在利息调整明细科目中。

溢、折价也是包含在利息调整明细科目中的。

（2）对于分期付息、一次还本的债券

借：在建工程、制造费用、研发支出、财务费用【期初摊余成本×实际利率】

应付债券——利息调整

贷：应付利息【面值×票面利率】

应付债券——利息调整

对于一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，应通过“应付债券—应计利

息”科目核算。

2.可转换公司债券

（1）应当先对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始确认金额。

（2）再按整体的价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金

额。

（3）可转换公司债券发生的费用，应当在负债成份和权益成份之间按照各自的相对公

允价值进行分摊。

（4）按面值和转换的股数计算的面值总额。

第十章所有者权益

一、库存股核算

1.回购本公司

借：库存股

贷：存款

2.注销

借：股本

资本公积——股本溢价

盈余公积

贷：库存股