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2025年高级审计师考试练习题及答案解析

2024年12月，某会计师事务所接受委托对甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2024年度财务报表进行审计，甲公司主要从事高端装备制造，产品涵盖工业机器人、智能仓储设备等，客户包括国内大型制造企业及部分海外上市公司。审计组在执行审计程序过程中，收集到以下资料：

资料一：甲公司2024年度营业收入为18.6亿元，较2023年增长32%，其中第四季度收入占全年的45%。审计组抽取第四季度大额销售合同检查发现，12月15日与乙公司签订的2.8亿元销售合同（占第四季度收入的34%）约定：甲公司需在2025年1月10日前完成设备安装调试，乙公司验收合格后支付90%货款，剩余10%作为质量保证金在验收满1年后支付。甲公司在2024年12月31日将该笔收入全额确认，原始凭证仅有销售合同和产品出库单，无乙公司签收或验收记录。

资料二：甲公司2024年末应收账款余额为7.2亿元，较年初增长55%。审计组通过函证发现，丙公司回函称“2024年11月购入的设备存在质量问题，已与甲公司协商退货，相关款项尚未支付”，涉及金额4800万元；丁公司回函金额与甲公司账面记录差异2300万元，甲公司财务人员解释为“对账时间差”，但未提供双方对账记录。此外，甲公司2024年新增5家主要客户，其中3家为成立不足1年的贸易公司，注册地址均为某商务秘书公司，审计组通过企查查查询发现，这3家公司的实际控制人与甲公司控股股东的侄子存在关联关系。

资料三：甲公司2024年末存货余额为5.1亿元，较年初增长28%，其中原材料占35%、在产品占20%、库存商品占45%。审计组实施监盘时发现，部分库存商品（智能仓储设备）存放于临时租赁的仓库中，标识模糊且无出入库记录；原材料中一批特种钢材（成本2200万元）已存放超过2年，市场询价显示同类钢材当前价格较购入时下跌40%，甲公司未对该批钢材计提存货跌价准备；在产品中存在2023年投产的A型号机器人（成本1500万元），因技术迭代已无订单需求，甲公司仅计提跌价准备300万元。

问题1：针对资料一，指出甲公司收入确认存在的问题，并说明违反的会计准则及审计应对措施。

答案解析：甲公司2024年12月15日与乙公司的销售业务收入确认不恰当。根据《企业会计准则第14号——收入》（2017）第十三条，当企业将商品转移给客户，客户取得相关商品控制权时确认收入。控制权转移的判断需考虑客户是否已拥有主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益的能力。本案例中，合同约定甲公司需在2025年1月10日前完成安装调试，乙公司验收合格后才支付大部分货款，说明2024年末设备控制权尚未转移给乙公司，甲公司仅完成产品出库，未取得客户验收证明，不满足收入确认条件。甲公司提前确认收入，导致2024年度营业收入虚增2.8亿元，违反收入确认的“发生”认定。

审计应对措施：（1）检查该笔销售的后续验收情况，获取2025年1月乙公司的验收报告，若验收不合格或延迟，应要求甲公司调整收入；（2）扩大第四季度收入截止测试范围，重点关注资产负债表日前后确认的收入，核对出库单、验收单与收入确认时点是否匹配；（3）与管理层沟通收入确认政策的执行情况，评估是否存在管理层通过提前确认收入粉饰业绩的舞弊风险。

问题2：针对资料二，分析应收账款存在的潜在风险，并指出应实施的进一步审计程序。

答案解析：应收账款存在以下潜在风险：（1）丙公司因质量问题协商退货的4800万元，可能导致应收账款无法收回，甲公司未计提充分坏账准备；（2）丁公司回函差异2300万元未取得合理解释，可能存在虚构应收账款或记账错误；（3）新增3家关联方客户的交易可能为关联方虚构交易，通过虚假销售虚增收入和应收账款。

进一步审计程序：（1）针对丙公司的质量问题，检查退货协商记录、质量检测报告，评估退货可能性，若预计退货，应冲减收入并计提坏账准备；（2）对丁公司的差异，要求甲公司提供银行对账单、收款凭证等原始单据，必要时实施替代程序（如检查销售合同、运输单据）核实交易真实性；（3）通过获取甲公司关联方清单，结合企查查等外部信息，识别新增客户的关联关系，检查关联方交易的定价是否公允、款项是否真实收回，关注是否存在通过关联方虚构销售的情况；（4）重新计算应收账款坏账准备计提比例，结合账龄分析、客户信用状况，评估坏账准备是否充分。

问题3：针对资料三，指出存货管理及计价存在的问题，并说明审计人员应采取的核实方法。

答案解析：存货管理及计价存在以下问题：（1）部分库存商品存放于临时仓库且无出入库记录，可能导致存货账实不符；（2）超期存放的特种钢材市场价格下跌40%，根据《企业会计准则第1号——存货》第十五条，存货可变现净值低于成本的，应计提跌价准备。该批