一般纳税人应纳税额计算与审核要点.pdfVIP

四、一般应纳税额的计算、审核、账务处理

▲税率的审核：17%、13%，兼营不同税率的货物或应税劳务，应当分别核算不同税

率的货物或应税劳务；未分别核算销售额的，从高适用税率。

▲特殊销售方式的审核

1.注意各种折扣销售

*折扣销售（即商业折扣）：采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一

张上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额征收；如果将折扣额另开，不

得从销售额中减除折扣额。

在同一张上注明是指销售额和折扣额在同一张上的“金额”栏分别注明，未在同

一张上的“金额”栏注明折扣，折扣额从销售额中减除。

销售货物并向方开具后，由于方在一定时期内累计货

物达到一定数量，或者由于市场价格下降等，销货方给予购货方相应的价格或补偿等

折扣、折让行为，销货方可以按现行规定开具红字。

*现金折扣：是为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣（如

10天内付款，货款折扣2%；15天内付款货款折扣1%，30天内付款全额付款）。实际上是理

财费用，现金折扣应计入“财务费用”，与销售额无关。

2.以旧换新方式销售：按新货物同期确定销售额，扣减旧货物的收购价格

（金银首饰除外）。

【例题1·简答题】某家场（一般）销售新洗衣机零售价2340元，以旧

换新收回旧洗衣机作价200元，实际收到的价款为2140元。

账务处理：

借：存款2140

销售费用（库存商品）200

贷：主营业务收入2000

应交税费——应交（销项税额）340

结转成本略

【例题2·多选题】某商场系一般，本月企业采取“以旧换新”方式销售空

调。下列税务处理错误的有（）。（2007年）

A.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额

B.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可按l0%计算进项税额

C.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调不计算进项税额

D.以新空调定价为依据计算销项税额，收回旧空调可比照收购废旧物品按l3%计算进项税

额

E.以实际收取的金额为依据计算销项税额，收回旧空调依收购价的l0%计算进项税额

【】ABDE

3.以物易物的审核：应以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物

按规定核算购货额并在符合条件的情况下计算进项税额。

【例题·简答题】某电视机生产企业（一般）以自产家电20万元（不含税）

换取显像管厂（一般）同等价值的原材料，双方均开具了。

电视机厂账务处理：

借：原材料200000

应交税费——应交（进项税额）34000

贷：主营业务收入200000

应交税费——应交（销项税额）34000

同时结转成本

显像管厂账务处理（假定换回的彩电用于职工福利）

借：应付职工薪酬——非货币利