作业成本管理：增值与非增值作业划分及成本控制分析.pdfVIP

考点二作业成本管理

一、增值作业与非增值作业的划分

增值作业与非增值作业是站在顾客角度划分的。最终增加顾客价值的作业是增值作业；

否则就是非增值作业。在一个企业中，区别增值作业和非增值作业的就是看这个作业的

发生是否有利于增加顾客的价值，或者说增加顾客的效用。一般而言，在一个制造企业中，

非增值作业有：等待作业、材料或者在产品堆积作业、产品或者在产品在企业迂回运送

作业、废品清理作业、次品处理作业、返工作业、无效率重复某工序作业、由于订单信息不

准确造成没有准确送达需要再次送达的无效率作业等。

二、基于作业进行成本管理

作业成本管理是应用作业成本计算的信息，从成本的角度，在管理中努力提高增加

顾客价值的作业效率，消除或遏制不增加顾客价值的作业，实现企业生产流程和生产经营效

率效果的持续改善，增加企业价值。作业成本管理主要从成本方面来优化企业的作业链和价

值链，是作业管理的中介，是作业管理的方面。不增加顾客价值的作业是非增值作业，

由非增值作业的成本是非增值作业成本。作业成本管理就是要努力找到非增值作业成本并

努力消除它、转化它或将之降到最低。作业成本管理一般包括确认和分析作业、作业链—

—价值链分析和成本动因分析、业绩评价以及报告非增值作业成本四个步骤。

三、作业成本法的优点、局限性与适用情景条件

（一）作业成本法的优点

1.可以获得更准确的产品和产品线成本。

2.有助于改进成本控制。

3.为战略管理信息支持。

（二）作业成本法的局限性

1.开发和费用较高。

2.作业成本法不符合对外财务报告的需要。

3.确定成本动因比较。

4.不利于管理控制。

（三）作业成本法的适用情景条件

采用作业成本法的公司一般应具备以下条件：

1.从成本结构看，制造费用在产品成本中所占比重较高。

2.从产品品种看，产品多样性程度高。

3.从外部环境看，的竞争激烈。

4.从公司规模看，公司的规模比较大。

总之，在企业生产自动化程度较高、直接人工比较少，企业的作业流程比较清晰、企业

相关业务数据完备而且可获得、企业基础工作较好、易产生成本并且准确的成本

信息具有较大价值时，适宜采用作业成本法。

【例题多选题】某企业生产经营的产品品种繁多，间接成本比重较高，成本人员

试图推动该企业采用作业成本法计算产品成本，下列理由中适合用于说服管理层的有

（）。（2015年）

A.通过作业管理可以提高成本控制水平

B.使用作业成本信息有利于价值链分析

C.使用作业成本法可提高成本分配准确性

D.使用作业成本信息可以提高经营决策质量

【解析】作业成本法的优点：（1）可以获得更准确的产品和产品线成本。准确的成本信

息，可以提高经营决策的质量；（2）有助于改进成本控制。作业成本法了了解产品作

业过程的途径，使管理人员知道成本是如何发生的；（3）为战略管理信息支持（例如

价值链分析）。所以选项A、B、C、D均正确。

【】ABCD

【例题多选题】下列关于作业成本法与传统的成本计算方法（以产量为基础的完全成

本计算方法）比较的中，正确的有（）。

A.传统的成本计算方法对全部生产成本进行分配，作业成本法只对变动成本进行分配

B.传统的成本计算方法按部门归集间接费用，作业成本法按作业归集间接费用

C.作业成本法的直接成本计算范围要比传统的成本计算方法的计算范围小

D.与传统的成本计算方法相比，作业成本法不便于实施责任和业绩评价

【解析】作业成本法和完全成本法都是对全部生产成本进行分配，不区分固定成本和变

动成本，所以，选项A错误；传统的成本计算方法按部门归集间接费用，作业成本法按作业

归集间接费用，所以，选项B正确；传统成本计算方法的直接成本，通常仅限于直接材料和

直接人工，而作业成本法下，除了直接材料和直接人工外的其他成本，凡是可以方便地追溯

到产品的都可以直接归属于特定成本对象，尽量减少确的分配，即作业成本法的