固定资产后续支出与处置核算方法.pdfVIP

第四节固定资产后续支出、处置的核算

一、固定资产的后续支出（资本化、费用化）

（一）符合固定资产确认条件

符合固定资产确认条件的后续支出，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条

件的，应当在发生时计入当期损益。

账务处理如下（以改扩建为例）：

1.将固定资产转入改扩建

借：在建工程

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

2.发生改扩建工程支出

借：在建工程

贷：存款等

3.将被替换部分的账面价值扣除

借：存款或原材料（残值）

营业外支出（净损失）

贷：在建工程（被替换部分的账面价值）

【提示】被替换部分的账面价值＝被替换部分的原值－被替换部分的原值×固定资产整体的折旧和减值进度

4.改扩建工程达到预定可使用状态

借：固定资产

贷：在建工程

5.转为固定资产后，按重新确定的使用、预计净残值和折旧方法计提折旧

（二）不符合固定资产确认条件

固定资产日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时按照受益对象计入当期损益或相关资产成本。

与存货的生产和加工相关的固定资产日常修理费用按存货成本确定原则进行处理（新）；

行政管理部门、专设销售机构等发生的，应当在发生时计入当期损益。

分录如下：

借：制造费用（生产部门）

用（管理部门）

销售费用（专设销售机构）

贷：原材料

应付职工薪酬

存款

【单选题】（2022年），甲公司对一项固定资产进行更新改造。该固定资产原值为6000万元，已计提折旧

2400万元。更新过程中发生人工费112万元，领用工程物资888万元，被替换部分原值为800万元。2021年9月完成该固定资产

的更新改造。改造完成后的固定资产预计使用年限为10年，预计净残值率为4％，采用双倍余额递减法计提折旧。则更新改造

后该固定资产2021年应计提的折旧额为（）万元。

A.190B.182.4

C.206D.197.76

C

『解析』更新改造后该固定资产的成本＝6000－2400＋112＋888－（800－2400/6000×800）＝4120（万元）。更新改造后

该固定资产2021年应计提的折旧额＝4120×2/10×3/12＝206（万元）。

【单选题】2018年12月甲公司购入乙设备，原值为200万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值

为零，2020年年底甲公司对该设备计提减值准备30万元，同时为了延长乙设备的使用，于2020年年底对其进行改良，2021

年6月完工并达到预定可使用状态。改良过程中发生相关支出共计32万元，被替换部分的账面原值为60万元，在2021年6月改良

后乙设备的账面价值为（）万元。

A.115B.105

C.95D.85

C

『解析』改良前，该项固定资产的账面价值＝200－200/5×2－30＝90（万元），被替换部分的账面价值＝60－

60×（200/5×2＋30）/200＝27（万元），2021年6月改良后乙设备的账面价值＝90－27＋32＝95（万元）。

【多选题】（2016年改）下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有（）。

A.发生的更新改造支出符合资本化条件的应当资本化

B.发生的装修费用支出应当费用化

C.发生的日常修理费用通常应当费用化

D.发生的大修理支出应当费用化

E.租赁方式租入的固定资产发生的改良支出应当资本化

ACE

『解析』选项B，对房屋装修若是出于延长其使用的目的，符合资本化条件，其支出增加固定资产的账面价值；若是

不能延长，应该在发生时计入当期损益。选项D，企业发生的大修理支出如果满足资本化条件，则应予以资本化，如果不

满足资本化条件，则应予以费用化。

二、固定资产的处置和清查

（一）固定资产处置

固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：

1.该固定资产处于处置状态。

2.该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。