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集团财务面试题附答案

一、专业基础题（每题5分，共30分）

1.某集团下属A公司为新能源设备制造企业，2023年12月与客户签订一份“交钥匙”工程合同，约定A公司负责设备生产、安装调试并确保运行达标，合同总金额1.2亿元，其中设备价款8000万元（单独售价可区分），安装调试费4000万元（需A公司提供专业技术支持）。客户于合同签订时支付30%预付款，设备交付时支付50%，调试达标后支付剩余20%。根据《企业会计准则第14号——收入》，A公司应如何确认收入？

答案：应分两项履约义务确认收入。设备销售属于在某一时点履行的履约义务（设备控制权转移时确认8000万元收入）；安装调试属于在某一时段内履行的履约义务（按履约进度确认4000万元收入）。需注意判断安装调试是否构成重大整合、定制化服务，若客户无法单独使用设备或需A公司专业技术才能完成调试，则安装调试应作为单项履约义务，按投入法或产出法确定进度。

2.集团2023年研发费用总额5000万元，其中：直接材料费用1200万元（含试制失败损失300万元）、研发人员工资1800万元（含外聘研发人员劳务派遣费500万元）、仪器折旧费800万元（其中60%用于研发，40%用于日常生产）、委托外部机构研发费用1200万元（符合独立交易原则，且已取得合规凭证）。假设企业所得税税率25%，无其他调整事项，计算可加计扣除的研发费用总额及抵减所得税金额。

答案：可加计扣除的研发费用=（直接材料1200万元-试制失败损失不可加计部分？不，试制失败损失可加计）+研发人员工资1800万元（外聘人员劳务派遣费可加计）+仪器折旧费800万元×60%（专用部分）+委托外部研发费用1200万元×80%（限额）=1200+1800+480+960=4440万元。2023年研发费用加计扣除比例为100%（制造业），故可加计扣除4440万元，抵减所得税=4440×25%=1110万元。（注：若集团非制造业，加计比例为80%，则抵减所得税=4440×80%×25%=888万元）

3.集团合并现金流量表中，子公司向母公司支付现金股利5000万元，应在“筹资活动产生的现金流量”中列示为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”还是“收到其他与筹资活动有关的现金”？说明理由。

答案：子公司个别报表中，支付股利属于“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”（筹资活动流出）；母公司个别报表中，收到股利属于“取得投资收益收到的现金”（投资活动流入）。但在合并现金流量表中，该内部现金流动需抵消，因此合并层面不反映此笔现金流。若未完全抵消（如非全资子公司），则少数股东部分需保留：子公司支付给少数股东的股利在合并报表中列示为“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”，支付给母公司的部分抵消。

4.集团采用“收支两条线”资金管理模式，下属B公司为销售型子公司，2023年12月31日银行账户余额为-500万元（因当日收到客户回款1000万元，但需全额上划集团，同时支付供应商货款1500万元，集团未及时下拨资金导致透支）。从集团资金集中管理角度，此情况暴露了哪些问题？应如何改进？

答案：暴露问题：①资金计划准确性不足，B公司未提前申报支付需求，或集团未合理统筹资金头寸；②收支两条线操作流程存在漏洞，收款上划与付款下拨的时间节点未衔接（如应先下拨付款资金再上收回款）；③银行账户监管不到位，允许子公司透支可能产生罚息或影响信用。改进措施：①完善资金预算管理，要求子公司提前3日提交付款计划，集团按日滚动排产资金；②调整收支流程，付款资金由集团在付款日前1日下拨至子公司专用支付账户，回款于当日上收，禁止混用账户；③设置银行账户零余额管理（收入户日终清零，支付户仅保留当日所需资金）。

5.集团拟收购境外C公司（注册地为开曼群岛，主要运营实体在德国），需重点关注哪些税务风险？

答案：①架构风险：开曼作为中间控股公司，需判断是否构成“导管公司”，可能被德国税务机关否定税收协定优惠（如股息预提税率从5%提高至15%）；②转移定价风险：C公司与集团其他关联方的交易（如技术许可、服务分摊）需符合独立交易原则，否则可能被调整补税并加收罚息；③常设机构风险：若集团派员工到德国参与C公司管理，可能被认定为在德国构成常设机构，需就该部分利润缴纳德国企业所得税；④间接股权转让风险：中国税务机关可能依据698号文对开曼公司股权转让穿透征税，若C公司主要资产为中国境内资产，需提前准备“安全港”证明（如境外企业资产90%以上为非中国境内资产）；⑤反避税调查风险：BEPS框架下，欧盟对“不征税或低税率”管辖区的受控外国企业（CFC）规则可能要求集团就C公司未分配利润在德国补税。

6.集团2023年财务报表审计中，注册会计师对“其他应收款——