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2023年中级会计实务考试真题答疑

各位考生朋友，大家好。2023年度中级会计职称考试的硝烟已渐渐散去，相信大家在考后对真题及相关知识点仍有一些疑问和思考。中级会计实务作为中级会计职称考试的核心科目，其内容的综合性与实务性较强，历年都是考生们投入精力最多的部分。本文旨在结合2023年中级会计实务考试真题的特点，针对考后大家可能普遍关注的一些重点、难点问题进行梳理与解答，希望能为大家提供一些有益的参考，也为未来备考的同学指明方向。

一、关于收入确认时点的判断：理论与实务的结合

疑问聚焦：在2023年的考题中，有涉及复杂交易安排下收入确认时点的判断，部分考生对于“控制权转移”这一核心原则在具体情境下的应用仍感困惑，例如包含多项履约义务的合同如何分摊交易价格以及各单项履约义务的确认时点。

答疑解析：

收入准则的核心在于判断企业向客户转让商品或提供服务的“控制权”是否转移。这不仅仅是法律形式上的交付，更要关注经济实质。对于包含多项履约义务的合同，首先需要将合同交易价格基于各单项履约义务的单独售价进行分摊。

在具体判断某单项履约义务的控制权转移时点时，需考虑以下迹象：企业是否享有现时收款权利、客户是否已占有该商品实物、客户是否已取得该商品的法定所有权、客户是否已接受该商品、该商品的主要风险和报酬是否已转移给客户等。这些迹象需要综合判断，而非单一依赖某一项。

例如，对于需要安装调试的设备销售，如果安装调试是一个常规流程，不构成一项单独的履约义务，且安装调试失败的风险由企业承担，则通常在设备安装调试完毕并经客户验收合格后确认收入。反之，若安装服务构成单项履约义务，则需分别确认设备销售收入和安装服务收入。考生在答题时，务必仔细阅读题目所给条件，特别是关于商品控制权转移的关键描述，以此为依据进行职业判断。

二、金融资产的分类与计量：以企业管理金融资产的业务模式为基石

疑问聚焦：金融资产的分类一直是考试的重点和难点。2023年的考题中，对债权投资、其他债权投资以及交易性金融资产的划分标准，以及其后续计量（如利息收入、公允价值变动、减值等）的会计处理，仍有考生反映容易混淆。

答疑解析：

金融资产的分类，首要依据是企业管理该金融资产的“业务模式”和该金融资产的“合同现金流量特征”（即是否仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，简称SPPI测试）。

*以摊余成本计量的金融资产（AC）：业务模式是以收取合同现金流量为目标，且合同现金流量特征符合SPPI。例如，企业购入的、打算持有至到期收取固定利息和本金的国债、公司债券等，通常分类为“债权投资”。其后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量，持有期间的利息收入计入“投资收益”。

*以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI-债务工具）：业务模式是既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标，且合同现金流量特征符合SPPI。此类金融资产，其持有期间的利息收入按实际利率法计算计入“投资收益”，公允价值变动计入“其他综合收益”，处置时“其他综合收益”转入“投资收益”。

*以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）：除上述两类以外的金融资产，均分类为此类，最典型的是交易性金融资产。其后续计量以公允价值为准，公允价值变动计入“公允价值变动损益”，持有期间的利息或股利收入计入“投资收益”。

考生在判断时，务必紧扣“业务模式”和“合同现金流量特征”这两个核心维度。题目中通常会给出企业管理层的意图或管理方式的描述，例如“短期内出售以获取差价”、“持有以收取固定利息并考虑在特定情况下出售”等，这些都是判断的关键信息。

三、长期股权投资后续计量：权益法与成本法的适用边界及转换

疑问聚焦：长期股权投资的后续计量，特别是权益法与成本法的适用场景、投资收益的计算、以及因持股比例变动导致的核算方法转换（如从金融资产转为权益法，或从权益法转为成本法等），是2023年考试的又一难点，涉及的步骤较多，容易出错。

答疑解析：

长期股权投资后续计量方法的选择，核心在于投资方对被投资单位是否具有“控制”、“共同控制”或“重大影响”。

*成本法：适用于投资方能够对被投资单位实施“控制”（通常持股比例≥50%，或虽持股比例不足50%但能实质控制）的长期股权投资。采用成本法核算时，除追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告发放现金股利或利润时，投资方按应享有的份额确认投资收益（需注意区分属于投资后累计净利润分配额的部分）。

*权益法：适用于投资方对被投资单位具有“共同控制”或“重大影响”（通常持股比例在20%至50%之间）的长期股权投资。采用权益法核算时，投资方需按持股比例持续确认被投资单位当年实现的净利润或发生的净亏损，并调整长期股