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⑸相关的已发生的或将发生的成本能够可靠计量。

㈠企业已将商品所有权上的主要风险和转移给购货方

⑴体现实质重于形式原则

通常情况下所有权凭证已经转移、商品已经交付时，可以认为商品的主要风险和主要已

经转移。但是，某些情况下，所有权凭证已经转移、实物已经交付并不等于主要风险和

都已经转移。

㈡企业既没有保留通常与所有权有联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。

1.如果企业把商品销售，还能对该商品进行管理并且影响了所有权上的转移，则企业不

能确认收入。

2.如果企业将商品销售后还能对商品实施有效控制，也不能确认收入。

例如：售后回购

企业将商品销售后与对方签订合同日后以一确定的价格回购商品，则表明企业对该商品实施

了有效控制，企业不能确认收入。

（三）收入的金额能够可靠地计量

收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计。收入的金额不能够合理估计

就无法确认收入。企业在销售商品时，商品通常已经确定。但是，由于销售商品过

程中某些不确定因素的影响，也有可能存在商品发生变动的情况。在这种情况下，

新的商品未确定前通常不应确认销售商品收入。

（四）相关的经济利益很可能（可能性大于50%小于等于95%）流入企业

相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，

即销售商品价款收回的可能性超过50%。

（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量，是指与销售商品有关的已发生或将发生的成

本能够合理地估计。

如果相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，企业不应确认收入，已收到的价款应

确认为负债。

【例题·多选题】下列各项中，表明已售商品所有权的主要风险和尚未转移给购货方的

有（）（2012年）

A.销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回

B.销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购

C.已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性

D.向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能退货

【】ABCD

【解析】选项A，融资租回资产的，是将资产售价和账面价值差额计入递延收益，就是实质

是借钱，不是销售资产，不确认资产销售收入，销售资产的风险和就没有转移；选项B，销售

商品，用固定价回购，说明不是按照以后回购日的公允价值核算，从不公允的角度，销

售资产的风险和就没有转移。将收到款项计入其他应付款核算；选项C，销售商品无法

估计退货率的，就不能确认以后期间可以收回，就是说经济利益流入无法确定，不确

认收入，销售资产的风险和就没有转移；选项D，题目表述很可能遭遇退货，说明经济

利益不是很可能流入企业，不满足收入确认条件的，销售资产的风险和就没有转移。

二、销售商品收入的计量

⑴企业按照国家统一的制度确认收入或利得的时点早于按照制度确认纳

税义务发生时点的处理：

借：应收账款/存款

贷：主营业务收入

应交税费——待转销项税额

借：应交税费——待转销项税额

贷：应交税费——应交（销项税额）

⑵企业按照制度确认纳税义务发生时点早于按照国家统一的制度确认收

入或利得的时点的处理：

借：应收账款

贷：应交税费——应交（销项税额）/简易计税

借：应收账款

贷：主营业务收入

(一)托收承付方式销售商品的处理

在这种销售方式下，商品发出且办妥托收手续，通常表明商品所有权上的主要风险和