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公司会计准则第1７号──借款费用

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《公司会计准则第17号—借款费用》共分四部分:一是准则概述;二是准则内容讲解；三是新旧准则衔接;四是总结与比较。

一、概述

1月1８曰，我国初次制订并公布了《公司会计准则-借款费用》，并于１月1曰起施行，适合用于全国全部公司。?新准则与原准则相比,重要有如下几点变化:?1.借款费用资本化的资产范围不一样?旧准则规定，借款费用应予资本化的资产范围是固定资产。?新准则规定,符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达成预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。

新准则把旧准则局限于资产的范围扩大许多，不仅包含公司的固定资产,还包含需要相当长时间才能达成可销售状态的存货以及投资性房地产等，如有些以船舶、大型设备为生产产品的公司所发生的借款费用就应计入存货成本。?2．可予资本化的借款范围不一样?在旧准则中,应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包含流动资金借款等。但是修订后的新准则把通常借款也包含进来。?３.计算借款费用扣除项目不一样

旧准则中,没有考虑在借款费用中扣除其用于短期投资所取得的投资收益,而新准则规定在专门借款费用中扣除其用于短期投资所取得的投资收益。例如，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去将还未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额拟定。

4．借款利息资本化金额的计算不一样?旧准则中，每一会计期间利息的资本化金额等于至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率，而新准则中规定:?1．为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的,应该以专门借款当期实际发生的利息费用,减去将还未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额拟定。

２．为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了通常借款的，公司应该依照累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用通常借款的资本化率,计算拟定通常借款应予资本化的利息金额。资本化率应该依照通常借款加权平均利率计算拟定。

这一变化，对于某些公司的来说,影响可能会很大。例如，中国石化境内外审计差异调整表中有一个调整项目“通常性借款费用资本化”。该项目对其境内外净利润差异的影响高达5．0７亿元，对末境内外股东权益差异的影响更是高达21.１2亿元。??二、准则内容讲解

(一）关于借款费用的定义?因为本准则规范的是借款费用的确认、计量和报告问题，所以对借款费用进行严格的定义和内涵上的界定是十分必要的,它是对借款费用进行准确核算的前提。从制订有借款费用会计准则的国家以及国际会计准则来看，均对借款费用作了定义。?第二条借款费用，是指公司因借款而发生的利息及其余相关成本。

借款费用包含借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。

看最终表1?1.因借款而发生的利息

因借款而发生的利息，包含公司向银行或其余金融机构等借入资金发生的利息、发行债券发生的利息，以及承担带息债务应计的利息等。?（2）折价或溢价的摊销?折价或溢价重要是发行债券发生的折价或溢价。折价或溢价的摊销实质上是对借款利息的调整，因而构成了借款费用的构成部分。公司应在借款的存续期间对折价或溢价进行分期摊销。原准则规定,折价或溢价的摊销，可以采取实际利率法，也可以采取直线法。新准则规定,采取实际利率法。

【例】某公司于1月１曰折价发行债券,债券面值为5０0０0万元,发行价为4０00０万元，期限为5年,票面利率为6%，同期市场利率为８%,则债券折价金额为1０００0万元,

应计利息＝500００×6％＝3000（万元)?该债券之所以折价,是因为市场利率高,债券利率低,所以,折价是对将来少付的一个事前赔偿。差额50000-4０００0=１0000（万元），就是将来5年少付利息的现值，所以，必须在5年内摊销，应计利息加上摊销额,就是借款费用。?(3)因借款而发生的辅助费用

因借款而发生的辅助费用,是指公司在借款过程中发生的诸如手续费、佣金、印刷费、承诺费（为未使用贷款所支付的承诺费）等费用。因为这些费用是因安排借款而发生的，也是借入资金的一部分代价，因而这些费用构成了借款费用的构成部分。

(4）因外币借款而发生的汇兑差额?因外币借款而发生的汇兑差额,是指因为汇率变动而对外币借款本金及其利息的记账本位币金额产生的影响金额。因为这部分汇兑差额是与外币借款直接相联络的,因而也构成借款费用的构成部分。?【注意】借款利息