注会审计核心专题精讲：舞弊风险识别与应对策略.pdfVIP

职业能力综合测试（一）

——专题精讲

职业道德基本原

则与独立性

完成审计工作与出

审计测试流程

具审计报告

特殊项目的销售、采购业务循

考虑环

专题七考虑舞弊

本专题涉及的知识点（P375-P385）

一、收入和余额存在的固有风险（P284）

二、费用和负债的低估错报风险（P315）

三、舞弊的动机或（P377表17-1）

四、收入确认存在舞弊风险的假设（P380）

五、针对管理层凌驾于控制之上的风险实施的程序（P383）

六、发现舞弊时对审计的影响（P384）

一、收入和余额存在的固有风险（P284）

1.管理层对收入的偏好和动因

被审计单位管理层可能为了完成预算，满足业绩考核要求，保证从获得额外的，吸

引潜在投资者，或影响公司股价，而在财务报告中虚增收入。

2.收入的复杂性

例如，被审计单位已开始采用网络销售方式，但管理层对网络销售方式可能出现的问题

缺乏经验时，收入确认上就容易发生错误。

3.管理层凌驾于控制之上的风险

被审计单位在年末编造销售，然后在次年转回，可能导致当年收入以及当年年末应

收账款余额、货币余额和应交税费余额的高估。

4.采用不正确的收入截止

将属于下一期间的收入有意或无意地计入本期，或者将属于本期的收入有意或无意

地计入下一期间，可能导致本期收入以及本期期末应收账款余额、货币余额和应交

税费余额的高估或低估。

5.低估应收账款坏账准备的

尤其是当欠款金额较大的几个主要客户财务，或者国外客户汇款受限时，这种

更大。可能导致资产负债表中应收账款余额的高估。

二、费用和负债的低估错报风险（P315）

1.采用不正确的费用支出截止期

将本期采购并收到的商品计入下一期间；或者将下一期间采购的商品提前计入

本期。例如，被审计单位采用离岸价结算方式进口的商品期末尚在途中，由于商品的所有权

已经转移，就可能存在低估在途商品的风险。

2.低估应付账款和减值准备

在承受反映较高水平和营运资本的下，被审计单位管理层可能试图低估应付账

款和准备，包括对存货和应收账款减值以及对已售商品的担保应计提的准备。

三、舞弊的动机或（P377）

1.财务稳定性或能力受到经济环境、行业状况或被审计单位经营情况的，体现

在以下方面：

（1）竞争激烈或市场饱和，且伴随着利润率的下降；

（2）难以应对技术、产品过时、利率调整等因素的急剧变化；

（3）客户需求大幅下降，所在行业或总体经济环境中经营失败的情况增多；

（4）经营亏损使被审计单位可能、丧失抵押品赎回权或遭收购；

（5）在财务报表显示或利润增长的情况下，经营活动产生的现金流量经常出现负数，

或经营活动不能产生现金流入；

（6）高速增长或具有异常的能力，特别是在与业其他企业相比时；

（7）新发布的准则、或要求。

2.管理层为满足第要求或预期而承受过度的，这些于以下方面：

（1）投资分析师、机构投资者、重要债权人或其他外部对能力或增长趋势存在

预期（特别是过分激进的或不切实际的预期），包括管理层在过于乐观的