个人国际税收筹划的特征--财产、财产所得、遗产和赠与的税收最.pdfVIP

【老会计经验】个人国际税收筹划的特征一财产、财

产所得、遗产和赠与的税收最

1.概

财产的信托管理是国际税收筹划中实现财产税最小化的最为重

要的机制。信托是一种十分古老的财产和资本的管理形式，早在

古埃及就出现了信托的构想，以后首次被立法纳入古希腊执政官

梭伦的法典之中。

信托（trust）表示人（自然人与法人）与财产间的某种托付关

系，这种关系是建立在被称为“信托契约”（trustdeed）的基

础上的，契约明确财产信托转移的程序、利润的分配条件以及受

托管理人的权利和义务。受托管理人t（rustee）为信托财产受

益人b（eneficiary）的利益而管理该项财产。在盎格鲁萨克逊

信托业中，受托管理人是就信托财产登记其姓名的人。受托管理

人依据信托条件持有信托财产，作为法律上的所有者，而不作为

事实上的所有者。在一项信托业务中，通常由两个人或二个人充

当受托管理人，但更常见的则为由一专业信托公司充当唯一的受

托管理人。最初的受托管理人是由财产授予人在建立信托的契约

中指定的人选，以后则根据信托条款指定受托管理人。

受托管理人与信托财产受益人即信托财产的衡平法所有者之间

存在着信用关系。受托管理人必须为信托财产受益人的最大利益

进行业务活动，他必须做到不为自己从信托财产中赚取任何利

润，并且除非根据信托契约规定的条件，他无权就其劳务收取任

何报酬。

当信托将终止时，财产要归属信托财产受益人，受托人即成为

被动受托人，直至他把财产法定所有权交给财产享有人时为止。

财产的信托管理曾在英国取得长足发展。早在中世纪，英国的某

些教会就将教徒捐赠的土地和其他不动产交给专人照管，以及那

些未成年贵族继承的遗产被转交专人监护。早在7〜8世纪，信

托已立法于英国法律之中，与其他国家的法律标准比较，它更有

利于保护财产所有人的权利。盎格鲁萨克逊协调财产关系的法

系，对世界大部分英语语系国家产生了很大影响，信托业正是

在英语语系国家才得到了发展和完善（如进入英联邦的国家和地

区以及美国）。其中，美国的信托业与银行系统有着密切的联系。

美国的一些大银行成立时大都是从事存款管理的信托公司（金融

信托），以后才发展为银行。

经济的全球化赋予信托业以新的内涵，首先与税收问题有了联

系。显然，个体所有企业和合伙企业的经营活动都有一个限期，

当企业主或合伙人死亡后，这些企业也就不存在了。当企业的财

产所有权无偿转移时遗（产和赠与），就要承担相应的税收遗（

产税和赠与税）。目前，在一些国家中，对直系亲属等进行的家

庭财产转让，被作为对亲人的赠与而课以重税；向外人的转让则

要承受最重的税负，税率可能高达50%以。例如，德国继承

与赠与税的最高税率为70%,法国为60%,丹麦为90%。而如

果将财产转为信托管理，这类矛兑收问题就可避免了。由于不同国

家间财产、财产所得和财产所有权无偿转移的税收水平不一致，

财产信托管理的作用也就体现出来了。立足于英国法律的国际信

托，接受信托人外国财产的信托管理，可以成为税收筹划的一个

有效组成部分。

目前，在西方国家中较为流行的信托种类是有选择权的信托

d（iscretionarytrust）在大批待选信托财产收益者中如何选

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出实际应收益者，如受托管理人对此有绝对处理权力，此类信托

组织就称为有选择权的信托。受托人虽然未被约束一定要找到应

收益者，但一般来说，他会常常关心受托人的意愿，据以选定合

理的收益者