企业所得税益性捐赠扣除条件及计算方法.pdfVIP

8.公益性捐赠扣除条件

【解释1】公益性捐赠的扣除，必须同时符合三个条件：第一，这种捐赠必须是公益性

的，非公益性的扣除；第二，这种捐赠必须是间接发生的，直接的捐赠扣除；第三，

这种捐赠必须是通过非营利机构或机构（县级以上及其部门）发生的捐赠，通

过机构或个人发生的捐赠扣除。

（1）非公益性捐赠扣除。

（2）直接的公益性捐赠扣除。

（3）通过非机构和机构的捐赠扣除。

企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得

额时扣除。

【解释2】年度利润总额，是指国家统一制度的年度利润。

【解释3】公益性捐赠包括货币捐赠和非货币捐赠(一般考货币性捐赠)；接受捐赠的货

币性资产，应当按照实际收到的金额计算；接受捐赠的非货币资产，应当以其公允价值计算。

企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12％以内的部分，准予在计算应纳税所

得额时扣除

公益性捐赠扣除的计算程序

第一步：公益性捐赠扣除限额=“年度利润”×12%（国家的账）第

二步：实际捐赠支出总额=营业外支出中列支的全部捐赠（企业的账）实

际捐赠额扣除限额，不需调整

实际捐赠额扣除限额，需要调整

“名利双收”的捐赠

假设在2010年累计公益性捐赠是2亿元。真的捐了两个亿么？

13家性2010年共实现净利润6659亿，日均净赚18.24亿。工行、建行、中

行、农行等四大去年总计4993.25亿元，占据了13家上市净利润的75%。其

中工行1651.56亿元的净利润不仅是上市中最赚钱的，还继续蝉联最赚钱上市公司。

表面捐了2亿，实际捐了多少？

2亿远小于利润的12%，可以全额扣除。

因此，当年的应纳税额=[当年应纳税所得额（扣除捐赠前）-2亿]×25%=当

年应纳税所得额（扣除捐赠前）×25%-2亿×25%

捐赠后比捐赠前，少纳税5000万元。

因此，2010年实际的捐赠额度是1.5个亿

9.税前扣除的手续费支出

【解释1】支付对象有限制。手续费、佣金的支付对象是具有合法经营资格的中介企业

或中介个人。

【解释2】支付方式有限制。除委托个人外，企业以现金等非转账方式手续费及佣

金在税前扣除。

【解释3】支付比例有限制。非企业收入的5％以内的部分；财险企业15%计算限额；

人身企业10%计算限额。

【解释4】支付基数有限制。非企业按合同金额提取。企业按保费收入扣除退

保的余额提取。

【解释5】入账方式有限制。企业支付的手续费及佣金直接冲减服务协议或者合同

金额，并如实入账。企业将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、进场费等费用。

【解释6】资本化的手续费当期扣除。企业已计入固定资产、无形资产等相关资产

的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，在发生当期直接扣除。

【解释7】企业为权益性支付给有关承销机构的手续费及佣金在税前

扣除。

三、税前扣除的项目

1.向投资者支付的股息、红利权益性投资收益款项；

2.企业所得税；

3.滞纳金；

4.罚金、罚款和被没收财物的损失；（经营性罚款可以扣除，行政性罚款扣除）

5.年度利润总额12％以外的公益性捐赠支出（非公益性的捐赠也扣除）；

6.企业发生与生产经营活动无关的各种非性质的赞助支出；

7.核定的准备金支出；

8.与取得收入无关的其他支出。

企业之间支付的、企业内营业机构之间支付的和特许权使用费，以及非

企业内营业机构之间支付的利息，扣除

小结：

（1）企业之间支付的不能扣除。

（2）企业间支付的和特许权使用费可以扣除。

（3）企业营业机