企业所得税收入确认与扣除项目要点.pdfVIP

【“企业所得税”考点提示】

1.企业所得税基本税率为25%，预提所得税税率为10%，高新技术企业、小微企业、西部大开发等税率。

2.企业转让股权收入，在转让协议生效且完成股权变更手续时确认收入实现，扣除被投资企业未分配利润等股东留存

收益中按该项股权所可能分配的金额。

3.投资方从被企业分得的剩余资产，相当于从被企业累计未分配利润和累计盈余公积中应分得的部分，应确认

为“股息所得”（免征企业所得税）；剩余资产减除上述股息后，超过或低于投资成本的部分，确认为“投资转让所得或者损

失”（有所得依法纳税，有损失可税前扣除）。

4.投资企业从被投资企业撤回或减少投资，取得的资产相当于初始出资的部分为投资成本收回（不涉及企业所得税）；相

当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分确认为“股息所得”（免征企业所得税）；其余

部分确认为“投资资产转让所得”（依法征税）。

5.股息、红利等权益性投资收益按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现→与“权益法”有税会差异。

6.被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也

增加该项长期投资的计税基础。

7.收入，按合同约定的承租人应付的日期确认收入实现→跨年应付的，有税会差异。

租赁期限跨年度，且提前支付的，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内分期均匀计入相关年度收入→但

是需要在收到预收款时计缴。

8.利息收入，按照合同约定的人应付利息的日期确认收入实现→跨年应付的，有税会差异。

9.特许权使用费收入，按合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入实现→跨年应付的，有税会差异。

10.混合性投资业务，需要符合的5个条件，双方按收付利息处理，赎回投资按重组处理，对投资者的特殊规定

（满足相关条件，视为股息支出，税前扣除）。

11.永续债，企业所得税可以适用股息、红利企业所得税政策，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，需要满足5条以

上的相关规定。

12.可转换债券，转换为股权投资时，方企业与方企业的税务处理。

13.应入的特殊规定：取得逾期未退包装物押金收入，确实无法偿付的应付款，已作坏账损失处理后又收回的应收

款，接受捐赠的收入等均为企业所得税应入。

14.特殊收入的确认

分期收款方式销售货物，按合同约定的收款日期确认收入。

受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者其他劳务等，持续时间超过12个

月的，按纳税年度内完工进度或完成的工作量确认收入。

采取产品分成方式取得收入，按企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按产品的公允价值确定。

15.处置资产（除将资产转移至），企业所得税不确认收入。

移送他人，应按被移送资产的公允价值确定销售收入。

16.非货币性资产投资

可在不超过5年期限内，分期均匀计入相应年度的应纳税所得额；5年内转让上述股权或投资收回的，尚未确认的所得需要

在汇算清缴时计税；投资企业在对外投资5年内注销的，应在注销当年汇算清缴时计税。

17.转让上市公司限售股，不能准确计算该限售股原值的，主管一律按该限售股转让收入的15%，核定为该限售

股原值和合理税费。完成纳税义务后，限售股转让收入余额转付给实际所有人时不再纳税。

18.相关收入实现的确认

托收承付方式→办妥托收手续时；

预收款方式→发出商品时；

支付手续费方式委托代销→收到代销时；

注意，企业所得税与相关规定的异同点。

19.特殊业务税务处理

售后回购；

以旧换新；

商业折扣；

现金折扣；

销售折让和退回；

买一赠一；

注意，企业所得税与相关规定的异同点。

20.企业取得，与销售数量或者金额有关的，按权责发生制；属于其他情形的，按收付实现制。

21.不征入

、税务主管部门规定专项用途并经批准的性（