高校企业涉税风险分析及纳税筹划实例.pptVIP

2、会计准则与税法的差异由于会计准则与税收法律的目的不同、基本前提和遵循的原则有差别，形成了会计准则与税法的差异。具体差异类型如下：2、会计准则与税法的差异（1）资产差异（2）收入差异（3）成本费用与税前扣除差异（4）改组业务差异（5）其他项目的差异3、资产损失未经审批税前扣除根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例、《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则，以及《财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号）等税收法律、法规和政策规定，国家税务总局于5月4日发布了新的《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号）（以下简称“88号文”）。以此来代替国家税务总局令2005年第13号——《企业财产损失所得税前扣除管理办法》（以下简称“13号令”），规范企业资产损失税前扣除执行中的若干问题。“88号文”规定更加宽松，人性化，对减轻征纳双方汇算清缴工作压力，提升工作效率有着重要的意义。1、资产损失未经审批税前扣除（1）资产损失的定义是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。（2）自行计算扣除的资产损失“88号文”第5条，将企业实际发生的资产损失按税务管理方式分为了自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失两大类。1、资产损失未经审批税前扣除同时，对企业自行计算扣除的资产损失的范围采取了“正列举”方式，其范围包括以下6个方面：A、企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产和存货发生的资产损失；B、企业各项存货发生的正常损耗；C、企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；D、企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；1、资产损失未经审批税前扣除E、企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；F、其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。也就是说，对上述6个方面的资产损失，企业可自行计算扣除，除上述范围以外的资产损失，必须经税务机关审批后才能税前扣除。1、资产损失未经审批税前扣除原13号令是将需要税务机关审批才能扣除的资产损失，采取正列举方式，而“88号文”正好相反，这样加大了纳税人的涉税风险。因此，对于企业发生的资产损失，凡无法准确辨别是否属于自行计算扣除的资产损失，应该向税务机关提出审批申请，以降低涉税风险。尽管上述资产损失可以由企业自行计算扣除，但作为企业来讲，发生属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按照企业内部管理控制的要求，做好资产损失的确认工作，并保留好有关资产会计核算资料和原始凭证及内部审批证明等证据，以备税务机关日常检查。?1、资产损失未经审批税前扣除（3）资产损失扣除的范围“88号文”所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动且与取得应税收入有关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项(包括应收票据)等货币资产，存货、固定资产、在建工程、生产性生物资产等非货币资产，以及债权性投资和股权(权益)性投资。此条将“资产”分为三类，即：货币资产、非货币资产、投资。1、资产损失未经审批税前扣除（4）资产损失确认的证据企业按规定向税务机关报送资产损失税前扣除申请时，均应提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括：具有法律效力的外部证据和特定事项的企业内部证据。（4）资产损失确认的证据货币性资产损失认定应提供的证据：A、企业清查出的现金短缺扣除责任人赔偿后的余额，确认为现金损失。现金损失确认应提供以下证据：第一，现金保管人确认的现金盘点表（包括倒推至基准日的记录）；第二，现金保管人对于短款的说明及相关核准文件；第三，对责任人由于管理责任造成损失的责任认定及赔偿情况的说明；第四，涉及刑事犯罪的，应提供司法机关的涉案材料。（4）资产损失确认的证据B、企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该