纳税基础与实务.pptVIP

外购应税消费品已纳税款的扣除注意：外购应税消费品已纳税额的扣除，仅限于同一税目之间，不允许跨税目扣除；允许扣除范围不包括酒类产品、小汽车、高档手表和游艇；第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算自产自用应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算兼营不同税率应税消费品应纳税额的计算第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算自产自用应税消费品应纳税额的计算其他方面纳税人生产同类消费品的销售价格自产自用应税消费品用于连续生产应税消费品不征税组成计税价格第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算自产自用应税消费品应纳税额的计算实行从价定率办法计税：

组成计税价格=（成本+利润）/（1–比例税率）实行复合计税办法计税：

组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X定额税率）/（1–比例税率）利润=成本X成本利润率第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算自产自用应税消费品应纳税额的计算应税消费品的平均成本利润率如下：甲类卷烟 10%乙类卷烟 5%雪茄烟 5%烟丝 5%粮食白酒 10%薯类白酒 5%其他酒 5%酒精 5%化妆品 5%鞭炮、焰火 5%贵重首饰及珠宝玉石6%汽车轮胎 5%摩托车 6%乘用车 8%中轻型商用客车 5%高尔夫球及球具 10%高档手表 20%游艇 10%木制一次性筷子 5%实木地板 5%第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算自产自用应税消费品应纳税额的计算（P108例3-6）某日用化学品厂将自产的成套化妆品以福利形式发给本厂职工，该厂无同类化妆品的销售价格，已知其生产成本18,000元。化妆品适用税率为30%，国家税务总局核定的该产品的成本利润率为5%。计算其应纳消费税额如下：组成计税价格

=（18,000+18,000×5%）÷（1–30%）

=27,000（元）应纳消费税税额=27,000×30%=8,100（元）第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工vs.自制委托加工——委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工。自制——①受托方提供原材料，或者②受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工，以及③由受托方以委托方名义购进原材料进行生产。第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算委托加工应税消费品应纳税额的计算实行从价定率办法计税：

组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1–比例税率）实行复合计税办法计税：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量X定额税率）/（1–比例税率）受托方的同类消费品的销售价格委托加工应税消费品计税基数组成计税价格第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算委托加工应税消费品应纳税额的计算注意：材料成本——委托方提供加工材料的实际成本。加工费——是指受托方加工应税消费品收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本以及收取的加工费等。第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算委托加工应税消费品应纳税额的计算（P108例3-8）某卷烟厂委托某烟丝加工厂加工一批烟丝,卷烟厂提供的烟叶在委托加工合同上注明的成本金额60,000元。烟丝加工完，卷烟厂提货时支付加工费3,700元，并支付了烟丝加工厂按烟丝组成计税价格计算的消费税税款。委托加工烟丝组成计税价格

=（60,000+3,700）/（1-30%）=91,000（元）烟丝的消费税税额

=91,000×30%=27,300（元）第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算委托加工应税消费品应纳税额的计算——已纳税额的抵扣连续生产应税消费品已纳税款准予扣除收回的委托加工应税消费品，已由受托方代扣代缴了消费税直接销售不再征税第二节消费税的计算应纳消费税税额的具体计算委托加工应税消费品应纳税额的计算——已纳税额的抵扣扣除已税消费品已纳消费税的范围如下：（同外购）以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石；以委托加工收回的已税鞭炮焰火为原料生产的鞭炮焰火；以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎；以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子