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2025年立信笔试题含答案

一、专业知识测试（会计、审计、税法）

（一）会计实务题

1.甲公司为增值税一般纳税人，2024年1月1日与乙客户签订一项软件销售及后续服务合同，合同总价款600万元（不含税）。合同约定：甲公司需在2024年3月31日前交付定制化软件系统（单独售价480万元），并在交付后1年内提供技术支持服务（单独售价120万元）。乙客户于合同签订日支付30%预付款，软件交付时支付50%，剩余20%在服务期满后支付。2024年3月31日，软件系统已通过乙客户验收；截至2024年12月31日，技术支持服务已完成80%。不考虑其他因素，要求：

（1）判断该合同包含几项履约义务，并说明理由；

（2）计算2024年度甲公司应确认的收入金额。

答案：

（1）包含2项履约义务。根据《企业会计准则第14号——收入》，当客户能够从单独使用商品（或服务）中获益，且企业向客户转让商品（或服务）的承诺可明确区分时，应识别为单项履约义务。本题中，定制化软件系统与技术支持服务均能单独为客户带来经济利益（软件可独立使用，技术支持可单独购买），且甲公司的转让承诺可明确区分，因此属于两项履约义务。

（2）①分摊合同价款：软件系统分摊金额=600×（480/(480+120)）=480万元；技术支持服务分摊金额=600×（120/(480+120)）=120万元。

②软件系统于2024年3月31日交付并验收，属于在某一时点履行的履约义务，应全额确认收入480万元。

③技术支持服务属于在某一时段内履行的履约义务，2024年完成80%，应确认收入=120×80%=96万元。

④2024年度确认收入总额=480+96=576万元。

2.丙公司2024年1月1日购入丁公司发行的5年期债券，面值1000万元，票面利率5%（每年12月31日付息），实际支付价款1030万元（含交易费用5万元）。丙公司管理该债券的业务模式为既以收取合同现金流量为目标，又以出售该债券为目标。该债券的实际利率为4.5%。2024年12月31日，该债券的公允价值为1025万元（不含应收利息）。要求：

（1）判断丙公司对该债券的分类，并说明理由；

（2）计算2024年末该债券的账面价值，并编制相关会计分录（单位：万元）。

答案：

（1）分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）。根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，金融资产的分类需结合业务模式和合同现金流量特征。本题中，业务模式为“既收取合同现金流量又出售”，且债券的合同现金流量特征符合“本金+利息”的基本借贷安排（SPPI测试通过），因此应分类为FVOCI。

（2）①2024年1月1日初始计量：成本=1030万元（含交易费用）。

②2024年利息收入=期初摊余成本×实际利率=1030×4.5%=46.35万元；应收利息=面值×票面利率=1000×5%=50万元；利息调整摊销=50-46.35=3.65万元，期末摊余成本=1030-3.65=1026.35万元。

③2024年末公允价值为1025万元，公允价值变动=1025-1026.35=-1.35万元（计入其他综合收益）。

④账面价值=公允价值1025万元。

会计分录：

2024年1月1日：

借：其他债权投资——成本1000

——利息调整30

贷：银行存款1030

2024年12月31日：

借：应收利息50

贷：投资收益46.35

其他债权投资——利息调整3.65

借：银行存款50

贷：应收利息50

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动1.35

贷：其他债权投资——公允价值变动1.35

（二）审计实务题

3.某会计师事务所承接了戊公司2024年度财务报表审计业务，戊公司为新能源汽车动力电池生产企业。审计项目组在风险评估阶段发现以下情况：

（1）2024年戊公司因电池原材料（碳酸锂）价格大幅下跌（同比下降40%），存货余额较上年增长30%（主要为产成品）；

（2）2024年12月，戊公司与某新客户签订大额销售合同，约定对方预付30%货款后，戊公司需在2025年2月前交付货物，否则需双倍返还预付款；

（3）戊公司2024年通过非同一控制下企业合并收购了一家锂电池回收企业，合并日可辨认净资产公允价值与账面价值差异主要来自专利技术（评估增值800万元，剩余摊销年限5年）。

要求：针对上述情况，分别指出可能存在的重大错报风险，并说明对应的认定。

答案：

（1）情况（1）可能存在存货计价和分摊认定的重大错报风险。碳酸锂价格大幅下跌可能导致产成品成本高于可变现净值，但存货余额增长30%（产成品为主），可能存在未充分计提存货跌价准备的风险，影响存货的计价和分摊认定。

（2）情况（2）可能存在营业收入的发生认定、预计负债的完整性认