营业税的核算.PPTVIP

*（5）金融商品转让业务，以转让价差收入为营业额；

同一大类不同品种金融商品买卖出现的正负差，在同一个纳税期内可以相抵，相抵后有出现负差的，可结转下一个纳税期相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。

卖出价是指卖出原价，不得扣除卖出过程中支付的任何费用和税金。

*某银行2004年第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让企业债券过程中，支付各种税费1.1万元。该银行第三季度上述业务应纳营业税税额（）万元A.3.55B.3.53C.3.59D.6.3

【例题】解析：第三季度转让价差=690-(564-0.7)=126.7（万元），第三季度营业税计税营业额=126.7-55=71.7（万元），第三季度应纳营业税=71.7×5%=3.59（万元）*（6）金融经纪业务和其他金融业务（中间业务）营业额为手续费（佣金）类的全部收入包括价外收取的代垫、代收代付费用（如邮电费、工本费）加价等，从中不得作任何扣除。（7）金融机构往来利息收入不征收营业税

*（8）金融企业贷款利息征收营业税的具体规定金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期（从2001年1月1日起由180天调整为90天）内发生的应收利息，均应按规定申报交纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税。

*（9）对于保险业，原则上也是按收入的全额为营业额的。

以储金方式开展的保险业务，其营业额则为储金平均余额按中国人民银行公布的一年期存款的月利率计算利息确认。（即储金的利息为计税营业额）

*五、邮电通讯业1、税目与税率--3%

本科目的征税范围，是邮政业、电信业以及与邮政、电信业相关的劳务。

单位和个人从事快递业务按此税目征收营业税。

2、计税依据

（1）以取得收入的全额确定营业额，如：邮汇、传递函件、包件

（2）以差额或收益额确定营业额，如：报刊发行、邮政储蓄

*六、文化体育业营业税的规定1、税目与税率--3%

本科目征税范围包括文化业和体育业。文化业，指从事文化活动的业务，包括表演、播映、其他文化业。

有线电视台收取的“初装费”，属于“建筑业”征税范围；广告的播映属于“服务业--广告业”征税范围。

出租文化场所属于服务业--租赁业征税范围。*体育业，指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。

以租赁方式为体育比赛提供场所的业务，属于服务业--租赁业征税范围。*2、计税依据

（1）文化体育业的营业额就是指纳税人经营文化业、体育业取得的全部收入，这其中包括演出收入、播映收入、其他文化收入，经营游览场所收入和体育收入。

（2）单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。

*甲歌舞团经与乙演出公司联系，在某文化活动中心连续演出，共取得门票收入35万元。根据协议规定，付给乙公司中介费7万元，付给文化活动中心10万元。甲歌舞团应纳营业额=（35-7-10）×3%=0.54（万元）

乙公司应纳营业税=7×5%=0.35（万元）

文化活动中心的应纳营业税=10×5%=0.5（万元）

【例题】*七、娱乐业1、税目与税率--5-20%

本科目征税范围，包括：歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台（桌）球、高尔夫球、保龄球、游艺。其中保龄球、台球税率为5%

*娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各项费用，包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及经营娱乐业的其他各项收费。

2、计税依据

*第一节营业税制度的基本内容第二节营业税应纳税额的计算第三节主要行业营业税的会计核算本章主要内容

*本章教学目的与重点难点本章教学目的：通过学习，了解营业税与增值税的关系，以及营业税会计的基本内容，熟悉营业税的纳税规定，掌握营业税会计的基本核算方法。本章重点难点：营业税的计算、营业税的会计处理*第一节营业税制度的基本内容一