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03十二月2025中级财务会计第13章所得税

本章应关注的主要内容有：（1）掌握资产计税基础的确定；（2）掌握负债计税基础的确定；（3）掌握应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）掌握递延所得税资产和递延所得税负债的确认；（5）掌握所得税费用的确认和计量。2中级财务会计谢诗蕾

企业所得税的有关概念以旧准则为背景3中级财务会计谢诗蕾

企业所得税的概念企业应交所得税要根据应纳税所得额计算。应纳税所得额是指纳税人每一纳税年度的收入总额减去准予扣除项目金额后的余额，其计算公式为：企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的生产经营所得和其他所得依法征收的一种税。它是国家参与企业利润分配的手段。应纳税所得额＝收入总额－准予扣除项目金额“收入总额”是指企业在生产经营活动中主营业务收入以及其他各项收入的总额，具体包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股利收入、其他收入。“准予扣除的项目”是指按企业所得税法规定，在计算应纳税所得税额时，允许扣除的与纳税人取得收入相关的成本、费用和损失。4中级财务会计谢诗蕾

税前会计利润与应纳税所得税前会计利润与应纳税所得是两个不同的概念。税前会计利润是一个会计核算概念，指企业按照会计方法计算的税前利润。它是企业于一定时期内生产经营的财务成果。应纳税所得是一个税收概念，指企业按照税收法规规定计算的应纳税所得额。因此，应纳税所得额与会计利润对同一企业在同一期间会产生差异，差异按照不同的性质分为永久性差异和时间性差异。5中级财务会计谢诗蕾

永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：永久性差异是指在某一会计期间，由于会计规定和税法规定在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时不确认为收益。?a?a如企业购买的国债利息收入1按会计制度规定核算时不作为收益计入会计报表的，但在计算应税所得时作为收益，需要交纳所得税。26中级财务会计谢诗蕾

永久性差异与时间性差异永久性差异永久性差异的产生原因：按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则不允许扣减，?a?a如企业各种赞助费等3按会计制度规定核算时不确认为费用或损失计入会计报表的，但在计算应税所得时则允许扣减，?a?a如加计扣除的研发费用等。47中级财务会计谢诗蕾

永久性差异与时间性差异常见的永久性差异（1）贿赂等非法支出；（2）因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；（3）税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围或标准的部分；（4）纳税人向关联企业支付的管理费用（经国家税务总局或其授权的税务机关批准的除外）；（5）超过按财政部、国家税务总局规定的扣除标准支付工资薪金支出；（6）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出；（7）纳税人发生的不能向主管税务机关提供合法凭证来证明其真实性的差旅费、会议费、董事会费；8中级财务会计谢诗蕾

永久性差异与时间性差异时间性差异时间性差异的形成有以下四种原因：时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。9中级财务会计谢诗蕾

永久性差异与时间性差异时间性差异如交易性金融资产期末公允价值大于账面价值的差额，会计上确认为公允价值变动损益，税法上要等实现时才能确认为收益。企业获得的某项收益，在会计报表上确认为当期收益，但依照税法规定需待以后期间确认为应税所得110中级财务会计谢诗蕾

永久性差异与时间性差异时间性差异如产品保修费用，按权责发生制原则可于产品销售的当期计提；但税法规定于实际发生时从应税所得中扣减，从而产生可抵减时间性差异。企业发生的某项费用或损失，在会计报表上确认为当期费用或损失，但税法规定待以后期间从应税所得中扣减211中级财务会计谢诗蕾

永久性差异与时间性差异时间性差异如产品销售收入的确认时点。企业获得的某项收益，在会计报表上于以后期间确认收益，但税法规定需计入当期应税所得312中级财务会计谢诗蕾

第一节计税基础和暂时性差异一、资产的计税基础资产的计税基础:指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额。