新收入准则变革与五步法模型实务.pdfVIP

《新收入准则重大与实务应对》

2017年7月15日，部发布了修订后的《企业准则第14号—收入》，创新性提出

了收入确认的“五步法”模型，对收入确认的模式进行了重大调整，同时与国际财务报告准则和美

国准则保持了高度一致。由于收入是评估所有企业经营业绩的指标之一，新的收入准则影响

面之大、影响范围之广几乎前所未有。本次课程重点讲解收入确认的“五步法”模型基本原理，运

用35个案例具体讲解传统行业和新兴行业以及创新业务模式下的收入确认重点和难点问题，以帮

助广大财税更全面的理解和运用新收入准则，为新收入准则的实施做好准备工作。

第一模块、现行实务中收入确认与计量的困境

【案例1】某企业为可口可乐代工生产饮料瓶，应如何确认收入？

【案例2】某小家电企业老顾客存在选择权，应如何计量收入？

【案例3】某电子商务企业经营一家购物，应如何计量收入？

第二模块、新准则收入确认的原则和主要内容变化

（一）原则：资产负债观在收入准则中的应用

（二）主要内容变化

1.收入确认模型的变化

（1）将现行的收入准则与建造合同统一为一个收入确认模型；

（2）以“控制权转移”取代“风险转移”作为收入确认的判断；

【案例4】某设备制造企业的交款提货销售模式下，“控制权模型”和“风险转移模型”下应

如何收入？

2.收入确认具体应用方面的变化

（1）规范了包含多重安排的合同的处理；

（2）收入确认区分“在某一时段内”还是“在某一时点”；

（3）价格的确定具体的指引；

（4）对于特殊的收入确认和计量；

（5）调整了合同取得成本的处理。

第三模块、新准则收入确认的精髓——“五步法”模型解析

【案例5】某软件开发商的软件合同的收入确认问题

第1步识别与客户之间的合同

第2步识别合同中的单独履约义务

第3步确定价格

第4步将价格分配至合同中各项履约义务

第5步在履行履约义务的某时点（某段期间）确认收入

第四模块、新准则五步法模型的具体应用与

（一）经济合同辨认

1.收入合同条款五个必备要件

【案例6】某供电公司供电合同客户停止缴费的收入确认问题。

2.合同变更收入确认和处理

【示例7】某软件公司开发软件客户追加工时的收入确认问题。

（二）合同履约义务识别

1.如何识别合同条款中单独的履约义务？

2.如何理解“可明确区分”履约义务？

【案例8】某企业销售电梯同时安装和售后技术服务的履约义务识别；

【案例9】某建筑公司承建一家医院的履约义务识别；

【案例10】某商贸企业附有未来选择权合同的履约义务识别；

【案例11】某制药公司授予客户专利权同时承诺生产的履约义务识别；

（三）合同价格确定

1.存在可变对价时价格确定

【案例12】某电路板生产企业签订生产合同价格确定；

【案例13】某器材公司有退货权合同价格确定；

2.合同中存在重大融资成分时价格确定

【案例14】某重型机械企业预收款销售的价格确定；

3.客户支付非现金对价价格确定

【案例15】某建造承包商采用结算的价格确定；

4.企业应付客户对价时价格确定

【案例16】某小家电企业应支付给商场货位费的价格确定；

（四）合同价格的分摊

1.单独售价界定的三种方法

2.合同折扣的分摊

3.可变对价及其后续变动的分摊

【案例17】某商贸企业组合销售的折扣分摊问题；

【案例18】某企业与客户订立证合同可变对价的分摊问题；

（五）收入确认的时间

1.在“某一时段”确认收入的条件

2.在“某一时点”确认收入的条件

【案例19】某造船厂采用分期付款方式建造船舶的收入确认问题

【案例20】某企业销售“期房”收入确认的时间问题

第五模块、特殊的收入确认和计量的具体规定

1.客户有退货权的销售业务处理

【案例21】某零售商附有退回条件商品销售的处理以及合同资产和合同负责的列报问题

2.客户有额外选择权的销售业务处理

【案例22】某服务器厂商老客户价产品