审计师（初级）考试专业相关知识考点梳理.docxVIP

在实际操作中，我们发现审计证据的充分性和适当性往往是最容易混淆的概念。以某制造企业2024年度审计为例，我们在检查原材料采购时，仅获取了供应商发票和入库单，但缺乏第三方运输单据佐证，导致证据链不完整。按照审计准则要求，实物证据的可靠性高于内部证据，因此我们补充了物流公司的运输记录，使证据充分性达到标准。具体来说，对于价值超过50万元的采购合同，必须获取至少3种不同来源的证据相互印证。

审计风险模型的应用中，固有风险评估尤为关键。去年我们审计的一家互联网公司，由于行业竞争激烈，我们将其固有风险评估为80%，高于行业平均的60%。通过分析发现，该公司客户集中度高达75%，前三大客户贡献了主要收入，这种高度依赖性直接推高了经营风险。我们采用的风险评估公式为：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，设定可接受的审计风险为5%，控制风险经测试确定为40%，据此计算出检查风险不应超过15.6%。

在货币资金审计程序方面，银行函证是核心环节。2025年3月我们对某上市公司执行审计时，发现该公司在工商银行的账户余额与账面相差23.5万元。通过调取银行对账单和日记账逐笔核对，最终查明是由于一笔跨行转账在途时间差造成的。具体操作步骤包括：1）获取所有银行账户的开户清单；2）向所有开户行发送询证函；3）核对回函与账面余额；4）对差异项编制银行存款余额调节表。

存货盘点监盘需要特别关注盘点方法的合理性。在2024年12月31日对某服装企业的年终盘点中，我们发现该公司采用循环盘点法，将存货分为A、B、C三类，A类商品每月盘点，B类每季度盘点，C类每半年盘点。这种方法虽然提高了效率，但在审计时需要重点关注C类商品的账实相符性。我们的监盘程序包括：观察盘点过程、抽盘10%的存货项目、检查盘点记录的完整性和准确性。

审计报告意见类型的判断标准在实际工作中经常遇到模糊地带。以我们2024年审计的某房地产企业为例，该公司存在1.2亿元的或有负债未充分披露，但财务报表其他方面均符合会计准则要求。根据审计准则第1502号，这种情况下应当出具保留意见而非无保留意见。我们在审计报告的说明段中明确指出：除上述或有负债披露不充分外，财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了公司的财务状况。

考试评分标准方面，审计基础理论部分占40%，其中审计证据相关题目要求准确区分充分性和适当性，每题4分；财务报表审计实务占45%，货币资金审计程序必须完整写出银行函证的4个步骤，缺一步扣2分；审计报告部分占15%，意见类型判断错误直接不得分。实操环节采用扣分制，总分100分，60分及格。

张明

注册会计师

2025年6月15日