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第十节所得税相关的合并处理
知识点框架及考情
本节知识点年份/题型考点
1.所得税概述----
2.应收款项相关所得税的合
----
并抵销处理
3.存货相关所得税的合存货相关所得税会
2016年/综合题
并抵销处理计的合并抵销处理
4.固定资产等相关所得税会
----
计的的合并抵销处理
一、所得税概述（略）
二、应收款项相关所得税的合并抵销处理
在编制合并财务报表时，随着债权的抵销，合并财务报表中该应收款项已不存在，在应
收款项账面价值与计税基础之间的差异所形成的暂时性差异也不能存在。因此，在编制合并财务报表时，对持
有该应收款项的企业因该暂时性差异确认的递延所得税资产则需要进行抵销处理。（原理）
首先，抵销期初坏账准备对递延所得税资产的影响：
借：期初未分配利润（期初坏账准备余额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
然后，抵销递延所得税资产期初、期末余额的差额（递延所得税资产的期末余额=期末坏账准备余额×所得
税税率）：
（1）若坏账准备期末余额大于期初余额
借：所得税费用（坏账准备增加额×所得税税率）
贷：递延所得税资产
（2）若坏账准备期末余额小于期初余额
借：递延所得税资产
贷：所得税费用（坏账准备减少额×所得税税率）
【例27-53】应收款项相关所得税的合并抵销处理
甲公司为A公司的母公司。甲公司本期个别资产负债表应收账款中有1700万元为应收A公司账款，该应收
账款账面余额为1800万元，甲公司当年对其计提坏账准备100万元。A公司本期个别资产负债表中列示有应付
甲公司账款1800万元。甲公司和A公司适用的所得税税率均为25%。
甲公司在编制合并财务报表时，其抵销分录如下：
借：应付账款1800
贷：应收账款1800
借：应收账款——坏账准备100
贷：信用减值损失100
借：所得税费用25
贷：递延所得税资产25
三、存货相关所得税的合并抵销处理
对于商品形成的存货，从持有该存货的企业来说，假定不考虑计提资产减值损失，其取得成本
就是该资产的账面价值，这其中包括销售企业因该销售所实现的损益，这一取得成本也就是计税基础。由于所
得税是以独立的法人实体为对象计征的，这一计税基础也是合并财务报表中该存货的计税基础。
合并资产负债表所反映的存货价值是以原来销售企业该商品的销售成本列示的，不包含未实现销
售损益。
由此导致在合并资产负债表所列示的存货的价值与持有该存货的企业计税基础不一致，存在着暂时性差异。
从合并财务表编来说，对于这一暂时性差异，则必须确认递延所得税资产或递延所得税负债。
在存货没有计提跌价准备的情况下（售价大于成本）：
1.第一期
若商品形
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