2025年中级会计职称考试《中级会计实务》长期股权投资与合并报表大题.docxVIP

2025年中级会计职称考试《中级会计实务》长期股权投资与合并报表大题

一、长期股权投资初始计量与后续计量大题

题目

甲公司和乙公司为非同一控制下的两家独立公司。2024年1月1日，甲公司以一项固定资产和一批库存商品作为对价取得乙公司70%的股权，能够对乙公司实施控制。该固定资产原值为5000万元，已计提折旧2000万元，公允价值为3000万元；库存商品的成本为2000万元，公允价值为2500万元，增值税税率为13%。为进行该项投资，甲公司发生评估费、审计费等中介费用100万元。购买日，乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元，账面价值为7500万元，其差额为一项无形资产评估增值导致，该无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法摊销，无残值。

2024年乙公司实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元，宣告分配现金股利500万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益200万元。2025年1月1日，甲公司又以银行存款2000万元进一步取得乙公司20%的股权，当日乙公司可辨认净资产公允价值为9000万元。

要求：

1.编制甲公司2024年1月1日取得乙公司70%股权的会计分录。

2.计算2024年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

3.编制甲公司2025年1月1日进一步取得乙公司20%股权的会计分录，并计算此时甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值。

答案

1.2024年1月1日取得乙公司70%股权的会计分录

固定资产公允价值与账面价值的差额计入资产处置损益：

固定资产处置损益=3000-(5000-2000)=1000（万元）

库存商品的增值税销项税额=2500×13%=325（万元）

长期股权投资的初始投资成本=3000+2500+325=5825（万元）

会计分录如下：

借：固定资产清理3000

累计折旧2000

贷：固定资产5000

借：长期股权投资——乙公司5825

贷：固定资产清理3000

主营业务收入2500

应交税费——应交增值税（销项税额）325

借：固定资产清理1000

贷：资产处置损益1000

借：主营业务成本2000

贷：库存商品2000

借：管理费用100

贷：银行存款100

2.2024年12月31日甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值

首先计算乙公司调整后的净利润：

无形资产公允价值与账面价值的差额=8000-7500=500（万元），则无形资产摊销额对净利润的影响=500÷10=50（万元）

乙公司调整后的净利润=1000-50=950（万元）

甲公司应确认的投资收益=950×70%=665（万元）

乙公司宣告分配现金股利，甲公司应冲减长期股权投资=500×70%=350（万元）

乙公司其他综合收益增加，甲公司应确认其他综合收益=200×70%=140（万元）

长期股权投资的账面价值=5825+665-350+140=6280（万元）

3.2025年1月1日进一步取得乙公司20%股权的会计分录及此时长期股权投资的账面价值

进一步取得股权属于多次交易分步实现非同一控制下企业合并，原70%股权的账面价值为6280万元，新增20%股权的初始投资成本为2000万元。

会计分录如下：

借：长期股权投资——乙公司2000

贷：银行存款2000

此时甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值=6280+2000=8280（万元）

二、合并报表编制大题

题目

甲公司2024年1月1日以银行存款6000万元取得乙公司80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下企业合并。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为7000万元，账面价值为6500万元，其差额为一项固定资产评估增值导致，该固定资产预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧，无残值。

2024年乙公司实现净利润800万元，提取盈余公积80万元，宣告分配现金股利300万元，因其他权益工具投资公允价值上升确认其他综合收益100万元。2025年1月1日，甲公司将其持有的乙公司30%的股权对外出售，取得价款3500万元，出售股权后，甲公司仍持有乙公司50%的股权，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。

要求：

1.编制甲公司2024年1月1日取得乙公司80%股权的合并报表抵销分录