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全国会计专业技术资格考试《高级会计实务》试题及答案

案例分析题一

甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部和证监会关于主板上市公司分类分批实施公司内部控制规范体系的告知，甲公司从起,围绕内部控制五要素全方面开启内部控制体系建设。关于工作要点如下:

(1）关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责：董事会委托A咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘B会计师事务所对内部控制有效性实施审计。A咨询公司为B会计师事务所联盟的成员单位，具备独立法人资格。

（2）关于风险评估。受国际金融危机的连续影响甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研究、集体决议并报股东大会审议经过后，决定调整发展战略,迅速开启“出口转内销”战略。因为国内信用环境尚不成熟，战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大,财务部门建议将销售方式由赊销改为现销，并在批准后实施。

（３)关于控制活动。甲公司在对公司层而和业务层而活动进行全方面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资金支付审批分级管理。单笔付款金额5万元及5万元如下的,由财务部经理审批；5万元以上、２０万元及２0万元如下的，由总会计师审批;20万元以上的由总经理审批。二是强化采购申请制度,明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，不论金额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具备审批权限的部门或人员审批。三是建立信用调查制度。销售经理应对客户的信用情况作充分评估,并在确认符合条件后经审批订立销售协议。

（4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上,充分运用信息系统之间的可集成性。将内部控制方法嵌入公司坚硬管理和业务流程中,初步实现了自动控制。

（５)关于内部监督。内部审计部门经董事会授权开展内部控制监督和评价,检验发现内部控制缺陷,督促缺陷整改。甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。（6）关于外部审计。B会计师事务所在执行内部控制审计吋,发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞,导致公司成本和利润发生重大错报。甲公司技术人员于1２月30曰完成对系统的修复后,成本和利润数据得以改正。B会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改,不影响会计师事务所出具内部控制审计报告的类型。

规定:

1. 依照《公司内部控制基本规范》及其配套指导等关于规定的规定，逐项判断资料（1）、（3）、（4）、(5)、（6)项内容是否存在不妥之处,分别指出不妥自处,并逐项阐明理由。

2． 依照材料（２）,阐明财务部门建议采取的风险应对策略类型及其优点和缺陷。

［答案]

1．?资料(1)存在不妥之处。

不妥之处：董事会同事选聘A咨询和Ｂ会计师事务所分别承担内部控制咨询和审计服务不妥。

理由：Ａ咨询公司为Ｂ会计师事务所的网络成员,为保证内部控制审计工作的独立性,两者不可同事分别为同一公司提供咨询和审计服务。

或:Ａ咨询讯公司为Ｂ会计师事务所具关于联关系，两者不可同时分别为统一公司提供咨询和审计服务。

资料（3)存在不妥之处。

不妥之处一：２０万元以上资金支付由总经理审批不妥。

理由：大额资金支付应该实施计提决议或联签制度。

或:对于总经理的支付权限也应该设立上限。

不妥之处二：超预算和预算外采购项目,不论金额大小,均应在办理请购手续后,按程序报请具备审批权限的部门或人员审批的表述不妥。

理由:超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具备审批权限的部门或人员审批后，再行办理情购手续。

不妥之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售协议审批订立不妥。

理由：客户信用调查和销售协议审批订立属于不相容职责，应该分离。

或：违反了不相容职务相分离原则。

或：违反了制衡性原则的规定。

资料(４)不存在不妥之处。

资料（５）存在不妥之处。

不妥之处:总会计师捅死分管内部审计部门和财务部门不妥。

理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。

或：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违反了不相容职务相分离的原则。

或:违反了制衡性原则的规定。

资料(６)存在不妥之处。

不妥之处：会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型的标注不妥。

理由:设计缺陷导致的错报即使在内部审计报告基准曰前得到改正，但会计师事务所在作判断时没有考虑测试该设计的运营有效性。

2.?财务部门建议采取的是风险躲避的应对策略。

风险躲避策略的优点是:风险躲避是管理风险的一个最彻底的方法，是在风险事故发生之前，将全部风险因素完全消除，从而彻底排除某一特定风险发生的可能性。

风险躲避策略的缺陷是：风险躲避是相对悲观的应对策略。选择这一策略意味着:①放弃可能从风险中取得的收益；②可能影响公司