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账务处理

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记账实操-研发支出的账务处理

研发支出涵盖了多方面，主要包括直接用于研发动的材料

成本、人力资源投入（包括全职和兼职员工的薪酬）、仪器

设备的折旧费用、模具及样品制作费用、测试验证的支出，

以及涉及研发论证、项目验收和专利申请等与研发过程及后

续无形资产形成密切相关的各项费用。

研发费用的支出，按研究阶段可分为，研发阶段支出、开发

阶段支出两部分。研发阶段的支出记入〃研发支出一费用化

支出〃，开发阶段的支出记〃研发支出——资本化支出、

研发费用按研发模式，可分为自主研发、合作研发、委托研

发三种：

一、自主研发

在自主研发过程中，企业通常对研发成果抱有预期。然而,

从会计角度看，在研发结果尚未明确形成具体产品或无形资

产之前，这一阶段通常被视为无特定目标的研究阶段。一旦

研究开始显现出明确的商业应用前景，预期能够转化为生产

产品或形成无形资产时，会计上的支出则相应地转移至开发

阶段：

1、研究阶段一原料支出

借：研发支出一费用化支出

贷：原材料

2、研究阶段一研发部门工资

借：研发支出一费用化支出

贷：应付职工薪酬

3、研究阶段一模具、器皿

借：研发支出一费用化支出

周转材料一低值易耗品一在用

贷：周转材料一低值易耗品一在库

4、研究阶段一设备折旧等

借：研发支出一费用化支出

贷：累积折旧

5、研究阶段一购买服务、产品

借：研发支出一费用化支出

贷：银行存款

6、研究阶段一期末结转

借：管理费用一研发费用

贷：研发支出一费用化支出

7、研究阶段一出售研究废料

借：银行存款

贷：其他业务收入

8、研究阶段一出售研究样品

借：银行存款

贷：其他业务收入

9、期末结转出售废料与样品的费用

借：管理费用一研发费用（红字冲销）

借：其他业务收入

特别提醒：研发中的废料、样品出售需冲减〃管理费用一研

发费用〃

当企业的研发动直接产生可销售的产品，或作为产品的一

部分进行销售时，与这些产品直接相关的材料费用将不再享

受加计扣除政策。若产品销售与对应的材料费用发生在不同

纳税年度，且材料费用已纳入研发费用核算，企业可在销售

当年以实际发生的材料费用直接抵扣当年研发费用。若抵扣

后仍有剩余，可结转至后续纳税年度继续抵扣。

10、开发阶段——工资、原材料、设备折旧等

借：研发支出一资本化支出

贷：原材料

应付职工薪酬

累积折旧

银行存款

11、开发阶段一形成专利或产品

借：无形资产

贷：研发支出一资本化支出

12、开发阶段——申请专利的手续费

借：无形资产

贷：银行存款

二、委托研发

1、研究阶段一收到结算单

借：研发支出一费用化支出一XX委托研发项目

贷：应付账款

2、研究阶段一预支资金

借：预付账款

贷：银行存款

3、研究阶段一收到每月明细后结转

借：管理费用一研发费用

贷：研发支出一费用化支出一XX委托研发项目

4、开发阶段

借：研发支出一资本化支出一XX委托研发项目

贷：银行存款

5、形成无形资产

借：无形资产

贷：研发支出一资本化支出一XX委托研发项目

特别提醒：委托研发关于加计扣除的规定

企业委托外部机构或个人进行研发动所发生的费用，按照

费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣

除。无论委托方是否享受研发费用税前加计扣除政策，受托

方均不得加计扣除。

委托外部进行的研究开发费用,其实际金额应遵循独立交易

原进行核算。若委托方与受托方之间存在关联关系，受

托方有义务向委托方提供详细的研发项目费用支出明细。

三、合作研发

合作研发根据本企业实际研发支出入账，并设置《合作研发

〃研发支出〃辅助账》。政策依据：财税2（015）119号文

件规定，企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际

承担的研发费用分别计算加计扣除。企业共同合作研发的项

目，由