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固定资产的后续计量方法和会计处理

企业固定资产在完成初始确认并投入使用后，需通过后续计量持续反映其价值变动情况，这一过程直接影响企业资产负债表的准确性和利润表的损益计算。固定资产后续计量主要涉及折旧计提、减值损失确认及后续支出处理三大核心环节，每个环节均需遵循会计准则规定，结合资产实际使用状态进行动态调整。

一、固定资产折旧的计提方法与会计处理

折旧是固定资产后续计量的基础环节，指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其核心目标是将固定资产成本合理分配至各受益期间，反映资产因使用、损耗等因素导致的价值减损。

1.折旧范围与应计折旧额确定

企业应对所有固定资产计提折旧（已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外）。应计折旧额为固定资产原价扣除预计净残值后的金额，若已计提减值准备，还需扣除减值准备累计金额。预计净残值（固定资产使用寿命终了时，扣除预计处置费用后的净收益）需根据资产性质、使用环境等因素合理估计，通常不超过原价的5%。

2.主要折旧方法及适用场景

（1）年限平均法（直线法）：将应计折旧额均衡分摊至各会计期间，计算公式为“年折旧额=（原价-预计净残值）/预计使用寿命（年）”。该方法操作简便，适用于各期使用强度均衡、损耗模式稳定的资产，如房屋建筑物、通用办公设备等。例如，某办公用房屋原价500万元，预计净残值25万元，使用寿命20年，年折旧额为（500-25）/20=23.75万元。

（2）工作量法：以固定资产实际完成的工作量为基础计提折旧，公式为“单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量；某期折旧额=该期实际工作量×单位工作量折旧额”。此方法适用于使用强度与工作量直接相关的资产，如运输车辆、大型施工机械等。某运输卡车原价80万元，预计净残值4万元，预计总行驶里程40万公里，单位里程折旧额为（80-4）/40=1.9元/公里，若某月行驶2万公里，该月折旧额为3.8万元。

（3）双倍余额递减法（加速折旧法）：前期折旧额高、后期递减，计算公式为“年折旧率=2/预计使用寿命×100%；年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率”（最后两年改为直线法）。适用于技术更新快、前期使用效率高的资产，如电子设备、专用生产设备等。某设备原价100万元，预计净残值5万元，使用寿命5年，第一年折旧率40%，折旧额40万元；第二年账面净值60万元，折旧额24万元；第三年账面净值36万元，折旧额14.4万元；第四、五年转为直线法，年折旧额=（36-5）/2=15.5万元。

（4）年数总和法（加速折旧法）：以尚可使用年限与预计使用寿命年数总和的比率为折旧率，公式为“年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命年数总和×100%；年折旧额=（原价-预计净残值）×年折旧率”。与双倍余额递减法类似，适用于技术淘汰风险较高的资产。某设备原价60万元，预计净残值3万元，使用寿命4年，年数总和为10（4+3+2+1），第一年折旧率4/10，折旧额（60-3）×4/10=22.8万元；第二年折旧率3/10，折旧额17.1万元，依此类推。

3.会计处理规范

企业应按月计提折旧，根据固定资产用途计入相关成本或当期损益。基本生产车间使用的固定资产，折旧计入“制造费用”；管理部门使用的计入“管理费用”；销售部门使用的计入“销售费用”；经营出租的计入“其他业务成本”。会计分录为：借记“制造费用/管理费用等”，贷记“累计折旧”。需注意，折旧方法一经确定不得随意变更，若因资产经济利益预期消耗方式变化需变更，应作为会计估计变更处理，在财务报表附注中披露变更原因及影响。

二、固定资产减值的确认与会计处理

当固定资产因外部环境变化（如市场利率上升、资产市价大幅下跌）或内部因素（如资产陈旧过时、实体损坏）导致可收回金额低于账面价值时，需计提减值准备，以反映资产的真实价值。

1.减值迹象的判断

企业至少于每年年度终了对固定资产进行减值测试，存在以下迹象时需重点关注：①资产市价当期大幅度下跌，幅度明显高于因时间推移或正常使用预计的下跌；②企业经营所处的经济、技术或法律等环境发生重大不利变化；③市场利率或其他市场投资报酬率在当期提高，影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率；④有证据表明资产已经陈旧过时或其实体已经损坏；⑤资产已经或者将被闲置、终止使用或计划提前处置；⑥企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或将低于预期。

2.可收回金额的计量

可收回金额（资产公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量现值两者中的较高者）是判断是否减值的核心指标。公允价值减去处置费用的净额优先采用公平交易中销售协议价格，无协议价格时参考活跃市场报价，无活跃市场则以可获取的最佳信息为基础估计。预计未来现金流量现值需综合考虑资产持续使用过程中预计产生的现金流入、